会计信息质量要求-葛家澍文集（上）

财务报告的目标，概括起来就是：主要提供投资决策和信贷决策有用的信息。而第2号概念公告则从质量方面对上述目标提出要求。它使人们了解：在“有用的信息”这个术语中，“有用”两个字的确切含义究竟是什么。

第2号概念公告认为，由于所有的财务报告都在不同程度上与决策有关，会计报告所提供信息的“最重要的质量”是“对决策的有用性”（第32段）。会计信息的质量特征，是指那些能加以识别和规定的，使会计信息有用的质量标志，或“有用性”的成分。因此，理解会计信息的有用性成分具有两个方面的意义：（1）对于财务报告的编制者（信息提供者）来说，可以帮助他们作出合理的会计选择；（2）对于财务报告的使用者（信息使用者）来说，则可以帮助他们作出有根据的财务决策。

决策的有用性，是由两个主要质量特征——“相关性”和“可靠性”组成的。

1．相关性（relevance）

所谓相关性，从字面解释，是指与决策有关，为决策所需要的特性。会计原则委员会第4号报告解释“相关性”时说：“相关的财务会计信息同需要用到这种信息的经济决策有关”（第4号报告第88段）。但这样解释过于抽象，不能解决问题。第2号概念公告提出了一个较为精确的定义（第46段）。它把“相关性”理解为：“信息的‘导致差别’的能力”（information's capacity to“make a difference”）。或者说：“如果信息减少某一情况的不确定性，信息就同这一情况有关”（第52段）。

什么叫“导致差别”的能力？要回答这个问题首先必须了解什么叫“差别”？我们知道，决策的任务在于从若干个可供挑选的方案中确定一个最佳方案。这就需要掌握有关这些方案的不同方面的信息。不同方面就是“差别”。例如，首先要有可供挑选的不同的（差别的）方案；其次，要掌握不同方案的预期的和实际的（或证实预期结果正确，或反映预期结果不正确）资料（这也是差别）。对决策者来说，凡是能多提供一个可供选择的方案；凡是在每一个方案中，能多提供一个可使他明了情况从而有利于进行比较和鉴别的数据，都能使他在决策（在不同可供选择的方案中，按照他们的“差别”作出评价并在分析比较彼此之间的差别的基础上选择最佳方案）中增加把握性，减少犹豫不定性。在每增加一个不同的信息，而可使他提高决策的信心时，就意味着这种信息导致了他在决策时的“差别”。因此，第2号概念公告又说：“会计信息要与投资人、债权人和其他人所作的投资、信贷和类似的决策相关，就必须通过帮助使用者对过去、现在和将来事件的结果作出预测，或是证实或是改正先前的期望，从而具备在决策中导致差别的能力”（第47段）。例如，某企业预计去年的销售额为1亿元，经营收益（假定等于净收益）可达2 000万元，每股净收益为20元。销货是“事件”（event），销货额、净收益和每股净收益是事件的“结果”（outcome）。上列预测信息对于尚不了解某企业去年经营活动及其成果的投资人来说，在他们作出投资决策时，显然能导致“差别”。假定某企业公布了去年的财务报表。报表上实际数字是：销货1亿2千万元；净收益2 500万元；每股净收益是25元。这些虽属于历史信息，但由于它证实了原先的期望（预测代表期望），对于原先已具备预测信息的投资人来说，也导致了“差别”。如果说，按照预测信息，投资人已准备继续持有某企业的股票，那么由于财务报表证实了原先的预测甚至比预测的情况更好，这必然会增加他在作出“继续保持企业股票而不予抛售”这一决策时的决心。

信息要有相关性，必须能及时提供给使用者，还必须具有预测价值和反馈价值，即用来证实或修改原来的预测的价值。因此，相关性又是由“及时性”、“预测价值”和“反馈价值”等三个质量特征组成的。(www.xing528.com)

2．可靠性（reliability）

可靠性取决于如实地表述。一项会计信息，除非明显地弄虚作假或过失造成错误，其可靠性并不像“黑”与“白”那样绝对。不能说，这项会计信息要么是“可靠”，要么就是“不可靠”。可靠性存在着一个比较可靠和不大可靠的程度问题。举例说，取得资产的成本通常是最容易确定的。可是，有时也会发生不大可靠的情况。比如，以一定的金额支付同一批材料的运杂费。应分配给这批材料中每种材料的采购成本就不能可靠地确定。

可靠性常被认为：一要确定；二要精确。即包括“确定性”（certainty）和“精确性”（precision）其实，这种要求是过高的。

企业的经济活动及其结果中能够用货币表现的方面即价值运动，是会计的对象。可是，这个运动几乎到处存在着“不确定性”，即到处都有难以肯定其最终结果而需要加以判断和估计的情况存在。例如，折旧的计算、坏账的预测、费用的分配以及由于非企业所能控制的客观因素使企业有可能取得的收入、发生的损失、获得的资产或承担的负债等等，都很难事前有把握估计其发生的时间、金额和准确的程度。至于精确性的要求则要看相关性和可靠性这两个验证信息对决策有用的两个主要质量属性。此外，还有一些属性会影响它。

信息好比一个商品，要使它有用，必须使信息提供所花费的成本能从利用信息所获得的受益中得到补偿而有余。就是说，这里也讲求经济效益。“收益大于成本”（benefits＞costs）是信息有用的一个约束条件。信息具有相关性，是由信息对决策者能导致差别从而对决策发生影响。如果某些信息对决策只起微不足道的影响，那么，当然无所谓相关性，可靠性的要求也就可以置之不顾。因此，信息的有用性，还有另一个约束条件，这个条件称为“重要性”（materiality）。

如同第1号概念公告一样，第2号概念公告所考察的内容并非以前人们没有研究过（会计原则委员会第4号报告在财务会计和财务报表的“质的目标”的标题中也曾论述过这类问题）。但是，第2号概念公告所作的系统、深入和不少独创性的分析，显然大大地发展了以前美国会计界在这个问题上的研究成果。