通货膨胀条件下改进财务报表设想

如前所说，一旦出现持续的通货膨胀，以历史成本为基础的财务报表就难以提供有用的信息。如果人们仍然利用传统的财务报表，完全有可能据以作出错误的决策。在这种情况下，对资本主义国家的会计来说，改进传统的财务报表（也可以说是改革过时的“公认会计原则”），已经刻不容缓，势在必行了。

改进财务报表的根本任务，在于消除通货膨胀对会计信息的影响，确保财务报表的质量。前已指出，通货膨胀对会计的影响，主要表现在两个方面：

（一）由于一般的物价水平上涨（或货币的购买力下跌），作为会计计量单位的货币在不同时期之间失去了可比性和综合性。建立在历史成本会计模式基础上的财务报表，几乎所有的货币指标在这种条件下都变得不真实了。此外，购买力变动产生的损益在传统的财务报表上也得不到反映。

（二）由于具体资产的现行价值（如重置成本）上涨，在财务报表上形成虚增的利润（甚至名盈实亏）和虚减的净值，不论经营成果或财务状况都遭到歪曲。

针对上述两方面问题，在美国旨在改进财务报表从而进一步改革财务会计的方案，即通货膨胀会计模式，概括起来，也有两个：(www.xing528.com)

第一方案（第一设想）主要指为消除一般物价水平变动的影响而提出的“不变价格美元会计模式”（constant-dollar accounting model）或“不变价格美元报告模式”（constant-dollar reporting model，简称CD model）。

第二方案（第二设想）主要指为解决具体资产价格上涨而提出的现行价值会计模式（current value accounting model）。其中，流行的是“现行成本会计模式”（current cost accounting model）。

下面，对于两类通货膨胀会计设想中具有代表性的模式，作一些简要的说明。