通货膨胀会计：西方财务会计的新领域

葛家澍

当代资本主义国家的会计，大约在50年代以后，就从传统的会计中逐步分化出一门新的学科——管理会计，而传统的会计，以编制通用的财务报表为目的，接受“公认会计原则”（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）的指导，发展成另一门学科——财务会计。管理会计的基本任务，在于提供企业内部管理部门进行经营决策所需要的信息。管理会计所提供的，主要属于预期信息。它侧重于控制现在和预测未来。财务会计的基本任务，在于提供企业外部有利害关系的集团进行投资、信贷等决策所需要的信息。财务会计所提供的，主要属于历史信息，它侧重于描述过去。但“前事不忘，后事之师”。善于总结历史经验，也能更好地指导未来。在这个意义上，预期信息要以历史信息为基础，管理会计应密切联系财务会计。在一个资本主义企业中，大量的会计数据（初始信息）要运用会计特有的概念和一系列专门方法与步骤，按照公认会计原则（它又奠立在财务会计理论的基础之上）进行加工，才能产生财务报表。尽管财务报表反映的企业财务状况和经营成果已成为历史，但管理会计所需要的数据大部分仍需“取材”于这种历史信息，而财务会计的概念、理论、原则和方法等等的改变，最终也会影响到管理会计。

近几年来，在我国的会计出版物中，对于西方国家会计的评价，有关管理会计的论著比较多，而有关财务会计的论著比较少。我认为，为了全面了解国外会计的动态，对于资本主义国家的财务会计，尤其是对于财务会计近年来的新发展，也要有所研究。当前，资本主义国家由于存在着持续的通货膨胀，传统的会计模式受到很大的冲击。他们的会计界在致力于改进财务报表编制的同时，往往要重新评价财务会计的若干基本原则（如历史成本原则）。因此，通货膨胀引起的财务会计方面（主要指财务方面）的变化，近年来一直成为西方国家会计界研讨和注视的中心之一。人们普遍预料，通货膨胀会计的进展与突破，将对改革财务会计（最终也包括管理会计）的理论与实践，产生深远的影响。(www.xing528.com)

考虑到在资本主义条件下，财务会计的今后发展在很大程度上取决于资本主义世界的物价是否持续上涨，本文试图就西方国家有关通货膨胀会计的问题，作一些初步的探讨。