财务会计：反映和监督经济活动的管理工具

以上列举的会计定义，不外乎四种有典型意义的提法（分别用A、B、C、D标注）。这些提法告诉我们：早期的会计，在含义上与簿记没有区分。在长时期内，西方会计学家是把会计视为一种“艺术”，但到70年代，由于电子计算机引进会计领域，信息论被导入会计，管理会计得到了迅速发展，此后，出现了一种为大家普遍接受的新看法：视会计为一个信息系统。在管理会计产生前，所有定义都把会计对象的时间限定为已完成的经济活动，新的会计定义则包括了对未来尚未发生的行动的预测，进一步发展了会计对象的时空观念。

上述会计四种典型定义中，前三种提法（A、B、C三种）是分别从两个不同角度出发的。

①把会计当作一项有人参加的活动，即一项工作。这就是“管理活动论”的实质。按照“管理活动论”下的定义，所谓会计，是指会计工作，说明会计作为一项活动或工作的性质，而这项活动或工作是指“对能够用货币表现的经济事项，按特定的方法，予以计量、记录、分类、汇总和分析、评价”。如果把会计当作一项活动或工作，那么说会计工作是一项管理工作是完全正确的。

②把会计当作一种反映和监督经济活动的方法、工具或提供财务经济信息的一种规则与方法，这是“管理工具论”和“艺术论”的含义。按照这种观点，会计是进行会计工作必不可少的手段，但会计不等于会计工作。这种观点认为会计是一套分类、记录、计量、汇总和分析与解释的方法或技巧。简单说会计是一个方法的体系，这个体系是人们长期从事会计工作的经验总结，而用它来开展实践活动，才表现为会计工作。由于认为会计是方法或艺术，那么会计本身就不可能是管理而只是服务于管理的工具。从会计这一特殊的方法体系说，它主要是用来提供微观经济信息的；或者说，它主要是执行反映职能的。至于说到会计工作，情况有所不同，它比起作为一个方法体系的会计，可以起更多的作用。会计工作的首要的和基本的使命，当然也是按规定的方法处理数据和加工信息，起反映的作用；但是，在会计工作中，由于掌握了大量数据和信息，会计部门和会计人员就可以按照政策、计划和制度，监督企业的经济活动，同时可以充分考虑提高经济效益的要求，提出可供选择的最优方案，协助企业领导并督促各有关部门及时指导并调节生产，更好地领导经济工作，起控制的作用。

会计定义的最后一种提法（D种），把会计理解为一个经济信息系统。这一见解试图把会计工作和开展会计工作所运用的方法或艺术统一起来，而又力求突出方法的作用，突出反映的职能，突出经济信息在现代经济管理中的特殊重要性。

我们是比较赞同“经济信息论”的观点的。理由有：一是这个定义比较简明。二是这个定义能比较准确地表述现代会计产生以来，就始终存在的“反映”的职能，或称为“提供数据和信息为经济管理服务”的职能。三是这个定义能突出在商品经济条件下会计必然以提供财务信息（能用货币来计量、记录、预测的那些数量方面）为主的特点。四是这个定义考虑到了现代会计的新内容及其发展。因为迄今为止，会计所运用的信息加工方法已形成一个严密而复杂的体系，从而在企业中成为一个能把数据转化为信息的系统。在这个系统中，不论用何种手段处理数据，均可理解为一个由若干要素组成的有机整体，它们都能用“系统”两个字加以概括，五是这个定义能较好地把“管理工具论”或“艺术论”同管理活动基本上统一起来。作为一系统，会计既可理解为具有两个以上的方法或程序，为完成处理数据和提供信息的功能而组成的一个方法的体系，也可理解为具有数据处理对象，由信息管理部门和人员来掌握，为信息提供和信息使用（使用信息就能发挥会计对生产的控制作用）而进行的一系列工作内容和程序。

当然，这个定义由于比较简略，还需要对涉及的几个概念作必要的说明，同时，这个定义未能明确指出诸如会计的对象、职能、方法和主体等问题，因而又需要进行必要的补充。

1．定义所涉及的几个概念

系统是指由两个以上的要素所组成，具有特定功能和特殊目标的统一体。如果把系统的功能加以抽象，则任何一个系统，均可分为输入与输出两个部分，如图1所示：

而具体到会计，可以认为，输入的是会计数据，输出的是财务和其他经济信息。

信息是系统所传输和处理的对象，是各种事物的特征及其变化的反映，是“影响或可能影响系统使用者的决策的有关知识”，企业生产经营活动的信息（简称经济信息），是生产经营活动所需人、物、能源、资金等要素相互结合的特征和不断变化的数量反映。生产经营活动同时产生“物资流”、“资金流”和“信息流”。信息有广义和狭义两种理解。广义地看，有条件输入一个信息系统的数据就可以理解为信息。例如原始记录、原始凭证，甚至有待进一步分类、整理和汇总的账簿记录都属于这一类。通常，我们把这一类信息称为初始信息。狭义地看，初始信息只能称为数据。只有经过加工改制后的有用数据，才是严格意义上的经济信息。例如：在会计这个经济信息系统中，就财务会计方面说，对外提供的财务报表，就管理会计方面说，对内提供的决策备选方案、差异的分析、成果的评价等等才是会计信息。以下我们所说的都是指狭义的、严格意义上的信息。

图1

财务信息是指能够用货币表现的那部分经济信息，亦称货币信息。资金、成本和利润的指标体系，都是财务信息系统输出的信息。但成本信息较特殊，它既同经济有关，又同生产技术有关，故它也可独立于财务信息系统之外。严格说来，社会主义制度下财务信息的实际含义是：提供由资金运动（价值运动）所生成和发出的货币信息。当然，会计信息系统以提供财务信息为主，并不是说它仅限于此，像管理会计就能提供管理所需的其他经济信息。

2．需要在定义中补充反映的几个内容(www.xing528.com)

一个完整的会计定义，应能反映会计的对象、职能、方法、主体和运用会计所达到的目的。第四种定义未能明确此类问题。

关于会计的对象　按照我们的观点，会计的对象一般可概括为价值运动，社会主义条件下的会计对象是资金运动。不过，根据当前会计的发展，会计所能反映的范围已比过去有所扩大。这就是说，作为会计对象的价值运动，不仅包括已经发生的，而且包括可能发生的，同时也不排斥其他重要的经济活动和经济事物。

关于会计的职能　会计的主要职能是反映和控制。其中，反映是基本的、第一位的。因为，只要有会计，就会有反映。如果失去反映作用，控制就无从谈起，会计也就不存在了。实际上，一切控制的职能都要通过会计工作，即人的活动，才能加以发挥作用。会计本身只是提供控制经济活动所需要的信息。这一点，财务会计是如此，管理会计也是如此。

关于会计的方法　这是会计的主要组成部分。整个经济信息系统都说明会计是一种提供经济信息的方法或方法体系。当然在定义中要能突出会计区别于其他提供经济信息方法的不同特点。其中，财务会计的一套模式是很能说明会计方法特征的。

关于会计的主体　如果说会计的对象是指会计反映什么，那么，会计的主体就是指在什么范围内执行反映的职能。或者说，按照多大的范围来收集并处理所发生的经济数据，站在谁的立场加工信息，所提供的信息说明谁的经济活动及其结果。我们讲会计是一个信息系统，总是以在经济上（包括财务上）和业务上具有独立性或相对独立性的企业、事业、机关、团体等单位为范围，它们都是一个独立的、互不混淆的会计主体。

关于会计的目的　在不同的社会制度下，由于会计掌握在不同的阶级手里，不同的阶级运用会计所要达到的目的当然不可能相同。不过，有一点又是共同的，资本主义企业和社会主义企业都必须努力降低生产消耗和生产占用，力求资本或资金的经济（节约）使用，因此都必须通过会计，获得有助于提高经济效益的信息。提高经济效益，是各个社会运用会计所要达到的共同目的，差别只在于，在不同社会中，经济效益具有不同的内容与形式。

3．我们对会计所下的定义

据上所说，我们基本同意把会计理解为经济信息系统，但为了使定义更完整，尚须作一定补充。我们所下的定义是：“会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。它在企业和各单位范围内，主要用于处理价值运动（在社会主义条件下为资金运动）所形成的数据并产生与此有关的信息，起反映的职能作用；上述数据与信息的进一步利用，又能起监督、预测、规划和分析评价等控制职能。会计的上述两项基本职能，都有助于进行正确的经济决策和财务决策。”

作为一个信息系统，会计是由若干子系统组成的。会计的子系统可以从不同角度来区分。例如，按照各个子系统所起的作用的不同，可分为：（1）会计核算；（2）会计分析；（3）会计检查。这三个子系统都能提供有助于经济管理的信息。其中，会计核算所提供的信息是基本的，而通过会计分析，则进一步予以加工，可形成对决策更有用的“高级信息”。会计检查的主要任务是检查和保证前两个分系统所产生的信息的质量，但它所作出的“评价”，同样是一种有用的“高级信息”。在这个意义上，可以认为，会计核算是基础，会计分析是会计核算的继续与发展，会计检查则是前两者的必要补充。又如，按照各子系统所提供的信息的性质和用途的不同，可分为：（1）财务会计；（2）管理会计；（3）审计。上述会计的三个子系统，可用图式表示如图2所示。

图2　会计——一个以提供财务信息为主的经济信息系统

应当指出，虽然审计可以包括在广义的会计之内，但审计与一般的会计（即除审计以外的会计的组成部分）在职能上有着明显的区别。一般会计的主要职能是反映，在反映的基础上才能起控制（包括监督）的作用。审计则不同，审计的主要职能是监督（包括检查和审核），在监督的基础上，才能起反映（包括揭露与评价）的作用。

（原载于《会计研究》1983年第4～5期）

【学术报告】