多种会计定义看法 ;葛家澍文集（上）

在中外会计界，对会计的定义从来没有统一过。由于对会计本质有不同的认识，就会出现不同的会计定义。综观各种会计定义，大致有以下四种提法：A．管理工具论；B．管理活动论；C．艺术论；D．信息系统论。

1．国内：

（1）50年代，一些《会计核算原理》教材只提“反映的工具。”例如：“会计核算是经济核算的一种，是反映经济过程中各个经济事实或经济现象的一种工具”。（上海财经学院会计核算原理教研组编写的《会计核算原理》，1958年第15页）（A种）

（2）60年代出版的《会计学原理》教材提出了反映和监督两项职能，但却认为会计是一种方法。例如：会计是用来“反映和监督经济过程”，进行“观察、计量、登记和分析的方法”。（厦门大学财务会计教研室编的《会计学原理》，1962年第1页）（A种）

（3）60年代出版的《会计原理》也有类似提法，但第一次提出了“管理工具论”。例如：“会计是反映和监督生产过程的一种方法，是管理经济的一个工具”。（财政部组织编写的《会计原理》，1963年第1页）（A种）

（4）与此同时，有的文章把会计当作一项活动、一项工作。例如：“会计核算，概括地讲，就是以凭证为根据，以货币为主要计量单位，连续地、系统地对企业、事业、机关和人民公社等单位的经济活动和财务收支进行记录、反映、审核和分析”。（杨纪琬：《进一步加强会计核算工作》，《财政》，1961年第5期）（B种）

（5）60年代《辞海》试行本经济分册，则提出两种定义：第一，“以货币为主要计量单位，连续地、系统地对企业机关和事业单位的经济活动或预算执行过程及其结果进行核算和分析”。（B种）；第二，“经济管理的一种工具”。（A种）

（6）70年代出版的会计教材和有关辞书，也有两种提法：

①“会计是管理经济的工具”。（厦门大学财务会计教研室编写的《会计基础知识》，1978年第1、2页）（A种）

②“会计是经济核算方法的一种。它主要运用货币形式，通过记账、算账、报账、用账等手段，核算和分析企业、单位的各项经济活动或财务收支，反映和监督经济过程及其成果”。（许涤新主编的《政治经济学辞典》下册，第385页）

（7）80年代，有的文章开始接受西方国家关于信息系统的提法，这个提法仍接近于工具论。例如：“会计作为一个经济信息系统”。（葛家澍：《论会计理论的继承性》，《厦门大学学报》1981年第3期）（D种）

（8）80年代，有的文章则提出另一种观点，认为会计本身就是管理。例如：“会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动”。“无论从历史还是现实看，会计工作都是一种管理工作”。（杨纪琬、阎达五：《论“会计管理”》，《会计研究》1982年第6期）（B种）

2．国外

•英国

（9）《大英百科全书》1980年第15版，认为簿记与会计很难区分，它把簿记和会计都理解为一个信息系统，不过，它提出好几个定义：

“簿记是会计的记录部分。簿记主要提供两种信息：（1）企业当前的财产价值或产权；（2）企业财产价值的变化——损益，在特定时期内产生的损益。管理人员、投资人和贷款人都需要这些信息。

管理当局需要上述信息，以便解释经营成果、控制预算和作出财务决策；

投资人需要上述信息（主要是解释企业经营成果的信息），以便作出购买、持有或销售证券的决策；

贷款人则必须分析企业的财务报表才能作出应否给予企业贷款的决策。”（Encyclopedia Britannica）（Knowledge in depth 15th ed．vol．3，1980，p．37）（D 种）

“会计是一种艺术，它记录、分类和总结一个企业的交易并报告和解释其结果。

要明确区分簿记和会计是困难的，会计除了簿记之处，还具有更多的内容。例如，会计人员必须设计簿记人员所应用的记录制度，簿记员归集数据（指标），而会计员则汇总和解释这些数据（指标）。”（C种）

“会计是一种手段，它被用来记录或预测一个组织的经济活动并把这种记录和预测转化为对未来活动的有用形式。

会计储存一系列数据资料并编制各种形式的报告，提供满足企业各方面需要的信息。大部分的会计信息是历史性的，此外，也经常提出一个组织中的计划活动的预测结果。”（同上书，Vol．1，1980，pp．37～42）（D种）

（10）但是，《大英百科全书》第15版又在“资料索引和参考”部分介绍了簿记和会计的另一种解释。

“簿记：一个企业交易的货币（价值）形式的记录。簿记提供账户资料的信息，它与会计的处理程序有所区别，簿记只是会计的初级阶段。”（D种）

“会计：收集并报告关于一个组织中的活动和目标的有用信息的某种理论、惯例、假设、计量规律和处理程序。至少可以说，会计是由如下的程序组成：对一个企业特定活动进行记录、分类和说明（解释），以利于促进有效的管理。会计教科书包括公司财务报表、计量原则和各种管理会计。”（D种）

（11）1982年，英国成本与管理会计师协会（ICMA）提出了新的会计概念，在会计这个大概念中包括管理会计和审计两大部分，除审计外，一切会计（包括筹措资金、编制财务计划与预算、进行财务控制、财务会计、成本会计）都属于管理会计：

“簿记：从事以货币形式记录实际发生的业务事项的那一部分会计工作。簿记可以在账簿上，也可以在卡片上或用电脑进行。（B种）

会计：对各种行动的备选方案所引起的未来活动，用货币形式所作的预测；对实际业务事项，用货币形式进行分类和记录，并对这些业务事项的结果加以表达和说明，从而对一这段时期的业绩或某一确定日期的财务状况作出评价。（B种）

管理会计：对管理当局提供所需要信息的那一部分会计工作，使管理当局得以：①确定方针政策；②对企业的各项活动进行计划和控制；③保护财产的安全；④向企业外部人员（股东等）反映财务状况；⑤向职工反映财务状况；⑥对各个行动的备选方案作出决策。为此需要：（a）确定为达到各项目标而制订的计划（编制长期计划）；（b）确定短期经营计划（编制预算/编制盈利计划）；（c）对实际业务事项进行记录（财务会计和成本会计）；（d）采取行动纠正偏差，将未来的实际业务纳入轨道（财务控制）；（e）获取并控制各种资金。”（译文见《会计研究》1982年第5期第57～59页）（B、D种）(www.xing528.com)

•美国

（12）美国会计师协会（AICPA）所属名词委员会1953年8月发表的第1号《会计名词公报》（ATBNo．1），所提定义与上述《大英百科全书》的定义基本相同。公报把会计定义如下：

“会计是一种艺术，旨在将具有或至少部分具有财务特征的交易事项，以有意义的方式且以货币来表示，予以记录、分类及汇总并解释由此产生的结果。”（丁文拯译：《美国会计公会财务会计标准》第648页）（C种）

《公报》对上述定义中所涉及的“艺术”一词的含义作了解释。《公报》认为：“艺术有一部分是科学，但艺术还包括加到科学上的艺术家的技巧和经验。对会计来说，定义强调的是会计人员运用其知识，以解决特定问题的那种创造性的技巧与能力。”在这个意义上，才说会计是一种艺术。

（13）70年代以来，美国会计界倾向把会计理解为一个以提供财务信息为主的经济信息系统。

美国会计师协会所属会计原则委员会（APB）在1970年发表的第4号报告写道：“会计是一项服务活动，它的职能在于提供有关经济主体的数量信息（主要是财务性质的信息），以便用于经济决策：在各种可供选择的行动方案中，作出合理的选择。”（D种）

类似这样的定义在70年代以后的许多著作中流行起来。

S．戴维森主编的《现代会计手册》序言中写道：“会计是一个信息系统。它旨在向利害攸关的各个方面传输一家企业或其他个体的富有意义的经济信息。这个传输过程势必要涉及两个方面，就是信息的发送者和信息的接收者。（见财经出版社1982年中译本，娄尔行译）

《斐南和穆勒氏会计原理（导论）》这样说：“会计是一个经济信息系统或经济信息专业。它预定输送有关组织的重要的财务和其他经济信息，以供信息使用者判断和决策之用。”

“会计当作一个系统和一个经济信息系统，涉及把一个组织的经济数据转换为对该组织财务决策有用的经济信息。”“这个系统是进行经济数据的输入和经济信息的输出之间的变换。”[Finney and Miller's Principles of Accounting（Introductory）8th edition，1980，p．13]（D 种）

凯索和威基恩特合著的《中级会计学》第三版认为，会计是一项服务活动、一项描述性兼分析性的学科和一个信息系统：“作为一项服务活动，会计为各利害关系方面提供数量化的财务信息，借以帮助它们在营利单位、非营利单位和经济中发展和利用资源进行决策。作为一项描述性兼分析性的学科，会计辨认大量的表示不同性质经济活动的事项和交易，通过计量、分类和汇总，在恰当地归集和报告之时，这些资料就缩减为少量的、高度重要的和相互联系的项目，用于描述某一特定经济个体的财务状况和经营成果。作为一个信息系统，它收集并输送一家企业或其他个体的经济信息给广大的人们，他们的决策和行动同该企业或个体有关。虽然这三种会计含义的描述似乎互不相同，但其中并不存在矛盾。每一种定义都包含会计的三项基本特性：（1）有关经济个体；（2）财务信息的计量；（3）有利害关系的人们。（Donald E．Kieso and Jerry J．Weygandt：Intermediate Accounting，third edition，1980，p．3）（B、D种）

（14）不过，70年代在美国，也有学者认为会计仍然是一种规则和方法。例如：番诺兹、斯莱文和桑德索合著的《基本会计学》中说：

“总之，会计是一整套规则和方法，利用它，把财务和经济资料加以归集、加工并在报表中汇总，以便在进行决策时加以利用。”（Iesac N．Reyanolds，Albert Slavin and Allen B．Sandeso：Elementary Accounting，1978，p．4）（A 种）

•日本

（15）著名会计学家黑泽清对复式簿记有深入的研究，他对簿记所下的定义是“在企业中用货币计算来控制（捕捉）资本循环的手段”。他引用德国会计学家歇尔（Schar）对复式簿记所归纳的两个特点：“第一，直接表示资本增加及减少的量和要素；第二，掌握（资本的）循环过程中月初形成的以货币形式表现的劳动和消耗并从这种被消耗掉的劳动力及财产物资的价值与通过计算而掌握的新的价值的差额中，通过第一种独立计算以及和第一种计算有机相结合的第二种计算来清楚地掌握企业的成果。”[黑泽清：《改订簿记原理》，1951年（昭和26年）改订版，第7页]（A种）

（16）昭和54年新版日本《会计学大辞典》有关“簿记”和“会计”两个条目作了如下的表述：

“簿记是一种经济核算技术，其职能在于：核算、记录和整理特定的经济主体所有的财产的变动事实及其经过，把核算、记录和整理的结果和一定时点的财产盘存结果进行核对，以充分说明在财产管理上的受托会计责任的履行情况并提供有助于有目的地控制财产保全与运用的会计报告和会计信息。”

“所谓会计，就是根据经济事项发生原因记录经济主体的资产、负债的增减，对登记过的数值进行必要的计算和加工并将其结果作为信息传达给利用者的技术。”（湖北省会计学会条目选择本第99页）（D种）

从上列表述可以看出，《会计学大辞典》的这两个定义几乎没有什么区别。

•苏联

从50年代到70年代，苏联会计学界对于会计（会计核算）的表述也有很大的发展。

（17）50年代，把会计当作反映和监督的方法或工具是苏联会计学界长期流行的观点。例如：

1955年出版的一本为我国会计学界所熟悉的《会计核算原理》写道：“会计核算（也叫做会计和簿记）是在完成国民经济计划的各个部门中反映和监督经济活动的方法。在社会主义经济中，会计核算是对国民经济统一体系的各个环节的活动进行监督和领导的最重要的工具。”（马卡洛夫、别洛乌索夫《会计核算原理》，中译本，1957年第26页）（A种）

（18）到60年代，该作的基本观点没有改变，但表述方法有了一些变化。

（19）70年代，《苏联大百科全书》中关于会计的定义已有变化：①实行会计核算；②进行会计核算、编制报表和监督财政预算纪律遵守情况的企业与组织中的独立组成部分。（B种）

（20）70年代末，索柯洛夫写的《会计核算原理概论》一书，对会计的认识有很大的发展，他也认为会计是一个经济信息系统，但是又加进一些新见解：“会计核算乃是一种关于经济生活事实的观察、记录、归类、汇总、分析和信息传递的体系，这种体系是为了管理经营过程而建立的。这些经营过程产生了经济信息，在该情况下，经济信息可理解为在经营中所发生的有关法律关系和经济关系的资料，并且它们决定着会计核算的内容。”

“会计核算的目的就是向领导机关提供管理经营过程所必需的信息。”

“会计核算是作为一种对经济生活事实进行筹划的信息系统，以便选择和实现管理决策（人们经常试图把会计核算信息解释为反馈）。”（转引自中国人民大学财务会计教研室：《国外财务会计教学资料选择第四辑》，1981年3月）（D种）

从索柯洛夫的观点可以看到，西方国家关于把会计定义为一个经济信息系统的主张，由于电子计算机引进会计领域，也开始为苏联会计学家所承认了。这是一个值得注意的新动向。