当前资本主义世界通货膨胀要求财务报表改革

在资本主义制度下，会计的一项基本任务，是以客观而公允的会计资料，编制各种财务报表，为企业利害关系集团提供重要的财务信息。但与企业有利害关系的各集团在对会计的要求上，由于所处地位的不同，又分为两种情况。在企业利害关系集团中，企业管理当局是在企业的内部，掌握着企业的管理权。由于企业的管理活动一般会涉及理财和经营两个方面，为了执行管理企业的职能，管理当局既会关心企业的财务状况和经营成果，又会关心怎样加强经营管理来实现最佳的财务状况和取得最优的经营成果。显然，不断改善经营管理对于争取良好的财务状况和尽可能大的经营成果是极为重要的。在这种情况下，企业管理当局就着重于要求会计向他们提供可据以进行经营决策的信息。这类信息当然不限于可以用货币表现的方面。为了适应企业管理当局对内加强经营管理的需要，在资本主义国家，现代会计逐渐分化出一个独特的领域——管理会计。除企业管理当局外，所有其他利害关系集团都在企业的外部。他们或者掌握着企业的所有权（如投资人，其中应包括长期债权人），或者根据法令或合同（契约），对企业的资产或净资产拥有一定的权益。为了保障他们的权益，企业的这些外部利害关系集团主要关心企业的财务状况、经营成果和企业的理财政策。这样，他们就着重于要求会计提供可据以进行投资决策、信贷决策和征税决策的信息。这类信息主要涉及可以用货币表现的方面即财务信息。为了适应企业外部利害关系集团进行各种理财决策的需要，在资本主义国家，现代会计中的传统内容，又逐渐发展为另一个新的领域——财务会计（理财会计）。财务会计和管理会计，共同组成现代资本主义企业中最重要的经济信息系统。其中，财务会计的主要目标，是编制各种财务报表，向企业内部和外部（主要是外部）提供财务信息。财务会计所提供的财务信息对所有的企业利害关系集团都应当有用。它涉及的面最广，触及各方的经济利益，因此：第一，这种信息只能采取对各方面都有用的、可以公开的财务报表的形式。这类报表应当把企业作为一个整体来编制。第二，编制这类报表要力求客观、公允、科学、合理。否则，如有损于某一方面的利益，就不可能为各方所接受。第三，这类报表的可靠性要经得起检查。这样，列入财务会计的通用财务报表，首先要明确它的种类、基本结构和典型格式；其次，要明确为最后编制这些报表所必需的数据处理和信息加工的模式；最后，还要明确可用来指导会计处理报表编制的公认会计原则。在公认会计原则中，一些“基本的会计假设”、“基本的会计原则”、“修正性的（补充性的）会计惯例”，则属于基本的财务会计理论。财务会计的日常处理是否正确，财务报表的内容是否客观、真实和合理，在很大程度上取决于基本的财务会计理论是否科学。

在当前，通用的财务报表主要包括“收益表”、“资产负债表”和“财务状况变动表”三种。它们分别反映企业的两项基本活动：经营活动和理财活动；提供企业的三项重要财务信息：经营成果、财务状况和财务状况的变化。长期以来，上列财务报表所提供的信息，是建立在两个前提之上的：

第一，运用货币（例如美元）作为计量单位，并假定币值不变；

第二，以历史成本作为计量的标准。

但是，从70年代开始，资本主义国家出现了持续的通货膨胀。以美国为例，从1970年到1980年，物价水平就提高一倍，每年平均的通货膨胀率为6．7%。假定以1979年10月每一美元的购买力大约只相当于1969年1月的48美分，贬值55%。在这种情况下，企业按上述两个前提编制的财务报表就严重地脱离实际，财务状况失真，收益数字虚报。

在美国，直到1970年以前，都没有计算通货膨胀对财务报表的影响。结果是，许多企业尽管在财务报表上有净利，却缺乏补充存货和更新固定资产的财力。销货成本不能对所费资本起价值补偿和实物补偿的双重作用，这样发展下去，必然对企业的继续营业构成严重威胁。

70年代以来，例如在美国，不论是企业管理当局或是外部利害关系集团，都要求美国的会计界应考虑通货膨胀的影响来改进通用财务报表的编制。其实，早在1918年，鉴于第一次世界大战期间德国马克的惊人贬值，米德尔达奇（L．Middleditch）就提出“应否在账上反映美元的价值变动？”这样醒目的命题并给予肯定回答。1936年，斯威纳（Henry W．Sweeney）教授又建议用“等值美元”（common sized dollar）来使会计的计量单位获得稳定。1963年，美国会计师协会（AICPA）发表的第6号《会计研究报告》（ARS No．6）主张：各企业应按货币的一般购买力调整财务报表。1969年美国会计师协会所属会计原则委员会（APB）发表第3号报告（APB Statement No．3）支持第6号《会计研究报告》的主张。但认为，这种调整，只要作为以历史成本为基础的财务报表的补充就够了，不需要列入正式报表。

十年以后，即1979年，美国财务会计准则委员会（FASB）才通过它的第33号公告（FASB Statement No．33）采取了行动。这项公告要求500家大公营公司除了提供传统的财务报表之外，再补充提供下列资料：(www.xing528.com)

Ⅰ

（a）以不变价格美元为基础的继续营业收益；

（b）在净货币项目上的购买力损益。

Ⅱ

（a）以现行成本为基础的继续营业收益；

（b）年末的存货、财产、厂房与设备的现行成本；

（c）存货、财产、厂房与设备等按现行成本计算的增减净额（即扣除通货膨胀的持有收益总额）。