葛家澍文集（上）：论会计学的性质

科学发展的特点之一是继承性。会计学的发展也不例外。要研究会计理论的继承性，必须正确认识会计学的性质。一门科学的性质取决于它的研究对象。谈到对象，应当把会计作为一种管理活动所要反映的对象和会计学作为一门科学所要研究的对象明确分开。会计反映的对象，在资本主义条件下是资本运动，在社会主义条件下是资金运动。假定撇开资金与资本的本质区别，资金和资本都可以当作处于再生产过程中的价值。这样，会计的对象，在商品经济的条件下，不问社会制度如何，不过是商品经济中的价值运动。这个运动，代表着商品经济中，在每一个商品生产者范围（企业）内，能够用货币表现的数量方面。至于会计学，它并不研究这些数量本身。会计学只是研究如何反映这些数量的方法。会计学是研究以一个企业（会计主体）为范围，如何反映这个企业（单位）经营活动中能够用货币计量的各种经济信息即财务信息。因此，会计学是一门探讨微观经济信息的提供方法（主要是探讨财务信息的提供方法）的科学。会计学的对象的第一特点是：它所要研究的事物密切联系着数与量。会计学离不开数学，会计学同数学的渊源可以追溯到会计学的产生。会计学的前身是簿记学。簿记学是以研究复式记账原理及其具体应用为主要内容的。这方面的学问，最早就是在数学中研究的。巴其阿勒（Luca Pacioli）的《算术、几何与比例概要》，一向被认为是第一本会计著作。其实，它是一部数学著作。1965年，著名的数学家史蒂文（Simon Stevin）也在他的数学著作《数学研究》中论述簿记并对改进账簿组织和损益表作出贡献。以后，由于有关研究簿记和会计的著作陆续出版，会计学才从数学中分化出来。当然，在20世纪50年代以前，除成本会计和会计报表分析外，会计学中利用数学的地方并不多。随着“管理会计”的出现和电子计算机应用于会计工艺，现代数学在编制预算、控制、决策和计算与记录技术等方面都成功地得到应用。数学和会计学的联系又开始密切起来。如果说，在早期，由于会计同数学分离，会计学才逐步形成一门独立的科学，那么，在当代，由于数学向会计渗透，进一步促进了会计学的发展和新兴会计学科的形成。会计学的对象的第二个特点是：它主要研究可以用货币计量的方法与技术。把客观存在的企业经济活动的数量方面反映出来并加以评价属于会计工作的任务。而会计学，则以探讨如何改进和完善作为一个经济信息系统的会计为其任务。会计学当然也要研究企业经济活动中的数据，但是，会计学只是借助典型化了的数据，研究会计的各种方法。在这个意义上，会计学是一门方法学。翻开每一本比较系统的会计著作（专著除外），莫不以阐述会计的方法（包括每一种方法的运用和各种方法的综合运用）和方法的理论为主。当然，会计学不限于研究会计的方法，也要研究会计的对象和其他理论问题。但是，在会计学中研究会计的对象，不是要研究会计对象本身的规律性，而只是在于通过对会计对象的分析，正确认识会计对象与会计方法的联系，更好地从量的方面计算与反映会计对象。所以，会计对象的研究虽然重要，但在会计学中的地位却不能喧宾夺主。如果你认为社会主义会计的对象是资金（经营资金）运动，不等于说你可以把会计学写成一本资金运动学，而只能写成一本关于反映资金运动的方法学。在这里，对象的研究明显是为方法的研究服务的。综观会计学的内容，凡是足够称为会计理论的部分，总是直接地或间接地同会计的方法联系着。因为，会计学的任务是揭示会计这一经济信息系统的规律性，探讨数据处理和加工信息的科学方法，作为人们不断完善这一信息系统的指南。会计的理论假定离开这个任务，那就不可能满足实践的需要。如果我们承认会计学是一门探讨微观经济计量方法的科学，不言而喻，我们就应当承认技术性是这门科学的本质属性。

根据以上说明，我们虽然不能得出会计学是属于自然科学或技术科学的结论，但是，也不应当简单地把它等同于一般社会科学。社会经济制度的发展，确实会影响会计学的发展，然而只有生产的发展（包括生产组织的发展），才对会计学的发展起决定性影响。在这一方面，回顾一下历史是必要的。作为会计学的前身，簿记学发源于中世纪的意大利。一门知识发源于何地并非偶然。当时意大利沿地中海一带，是世界贸易中心。其中，佛罗伦斯、热那亚和威尼斯等地的商业和金融业显得特别繁荣。日益发展的商业（以合伙的组织形式为主）和金融业业务，都要求不断改进和提高已经流行于这三个城市的复式记账方法（复式记账技术首先来自银行的存款转账记录）。适应实践的需要，这才导致第一本论及簿记的数学著作在威尼斯问世。但是，15世纪至19世纪，簿记学的发展却比较缓慢。直到20世纪初，在英国，才把簿记学推进到会计学。“至毕克斯雷（Francia Wieeiam Pixley）、狄克西（Lawrence Rolert Dicksee）及里斯尔（Georage Liele），始奠定了近世会计学之基础。”^[1]会计学的这一发展，同样要从生产的发展来解释。从18世纪末到20世纪初，经过产业革命，英国成为当时工业最发达、生产力水平最高的国家。由于生产力的迅速提高，在英国首先产生了适应大生产需要的新的组织形式——股份公司，于是对会计也提出了新的要求。例如：除记账编表外还要求查账；由于簿记方法不能满足财务报表的编制需要，还要求研究资产的估价方法和有关理论等等。狄克西、毕克斯雷和里斯尔等人的会计著作，大体上反映在这一时期英国对会计理论与方法的发展。第一次世界大战以后，美国取代了英国的地位，不论在生产上或科学技术上都遥遥领先。因此，会计学的发展中心，也就由英国转移到美国。例如，在美国，早在20世纪20年代和30年代，对成本会计学，尤其是标准成本会计的研究就有突飞猛进的发展。50年代以后，在成本会计学的基础上，逐步分化出一门新兴的边缘学科——“管理会计”，与此同时，传统的会计学又发展为具有一定特色的“财务会计”。会计学在当代美国的新发展，既反映生产日益现代化、科学化的要求，又反映生产更加社会化，所有权与管理权更加分离的要求。归根到底，反映了现代大生产对会计学的需要。(www.xing528.com)