独立核算，自负盈亏与独立核算

目前，我国经济学界不少同志主张：为了扩大企业的自主权限，增加企业的经济责任，国营企业应当实行独立核算，自负盈亏。

但是，要做到这一点，有一个重大问题需要加以研究，那就是：社会主义全民所有制将不能再采取国家所有制形式。如果企业仍然是国营，企业生产资料的所有者在理论上虽然是全体人民，实际上只能由国家来代表。企业不但不是生产资料的所有者，甚至连“部分的所有权”都没有。那么，要企业完全负责盈亏，在理论上是很难讲得通的。

所谓“自负盈亏”，就其严格的含义来说，是对企业的所有者讲的。最典型的自负盈亏单位，那是资本主义企业。在资本主义制度下，一个资本家独立经营，利润完全归他所有，风险及亏损也完全由他一个人承担。如果是合伙或股份有限公司，就要按资本的比例分享利润，分摊亏损。这可用下列简例来说明：

设某公司有股本10 000元，每股100元，甲持有20股，乙持有30股，丙持有50股。投资时：

某公司资产负债表

按实际价值表示的股权：

甲100×20＝2 000

乙100×30＝3 000

后来发生了两种情况：

1．取得利润2 000元

某公司资产负债表

按实际价值表示的股权（按股数分享利润）：

甲120×20＝2 400

乙120×30＝3 600(www.xing528.com)

2．发生了亏损2 000元

某公司资产负债表

按实际价值表示的股权（按股数负担亏损）。

甲80×20＝1 600

乙80×30＝2 400

我国的国营企业当然不能类比于资本主义企业。但是既要责成它自负盈亏，特别是要负责弥补亏损，就要解决所有制的形式问题。如果企业对企业的投资并无所有权，一旦发生亏损，拿什么来弥补呢？只要国家所有制形式不变，最多只能说，企业与国家“共负盈亏”。有人认为把上交国家的利润改为所得税，利润全交由企业支配，亏损好像也就能全部责成企业负担了。其实，那是不可能的。一旦发生了那种情况，除非国家认为这个企业需要关停并转，如果还是要继续办下去，国家或是要减收、免收所得税，或是要给予补充投资（叫做“补助”也可以），总之要承担一部分亏损。就是说，把上交利润改为所得税，并不能改变国家与企业共负盈亏的实质，因为企业属于国家所有这一根本性质并没有因此而改变。

那么，怎样理解现在的企业有权参与利润分成（即利润留成）？企业作为全体生产这部分剩余产品价值的职工代表，特别是作为管理生产的责任者，有权加以支配。就是说，主要由于企业在经营管理上享有权利，承担责任，经营管理的好坏，直接影响企业的亏损。所以，应当把企业参与利润分成看成是国家规定的、用以奖励企业在经营管理上所作贡献的一种形式。在这种情况下，国家与企业虽然同样参与利润分成，但性质不同。国家是以企业“所有者”的身份，主要依靠（请注意不是完全依靠）投资来享受利润的；而企业则以“管理者”的身份，主要依靠经营管理的贡献来分取利润的。因此，我们把企业这种分享利润和分担亏损的权责称为“在一定程度上自负盈亏”，以区别于严格的自负盈亏。

（原载于《中国经济问题》1980年第1期）

【注释】

[1]叶剑英：《在庆祝中华人民共和国成立三十周年大会上的讲话》。

[2]我们的企业是在国家统一领导、统一计划下独立经营的。国家有关部门按法律对企业有承担任务时，比如为企业提供实行经济核算制的外部条件，如未尽到义务或责任，在这个范围内，国家有关部门对企业的盈亏也要负责。

[3]《黑格尔〈逻辑学〉一书摘要》，《列宁全集》第38卷，第90页。

[4]《列宁选集》第4卷，第571～572页。