个人所得税应纳税额计算指南

（1）工资、薪金所得应纳税额的计算

A.工资、薪金所得的一般计税规则如表7-4所示。

表7-4　工资、薪金所得的一般计税规则

续表

【案例7-1】李先生2013年10月达到规定的退休年龄而退休，每月领取退休工资3 300元。12月份被一家公司聘用，月工资5 000元，计算2013年12月李先生应缴纳的个人所得税。

【解析】正式退休金免缴个人所得税，再任职收入按照工资、薪金所得纳税。12月份李先生应纳个人所得税为：（5 000-3 500）×3%=45（元）。

B.个人取得全年一次性奖金的计税方法。纳税人取得全年一次性奖金，单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴。

a.先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

b.将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第一条确定的适用税率和速算扣除数计算征税。计算公式如下：

如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用

公式为：

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用

公式为：

应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数

在一个纳税年度，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

【案例7-2】王先生于2013年12月取得当月工薪收入5 000元和2013年的年终奖金36 000元，计算王先生12月份应该缴纳的个人所得税。

【解析】首先计算当月工薪减除费用扣除额后的余额应缴纳的个人所得税为：（5 000-3 500）×3%=45（元）；再次计算年终奖金适用的税率和速算扣除数为：每月奖金=36 000÷12=3 000（元）。根据工资、薪金七级超额累进税率的规定、适用的税率和速算扣除数分别为10%、105元，年终奖应缴纳的个人所得税为：36 000×10%-105=3 495（元），最后将两税相加合计为：45+3 495=3 540（元）。

（2）个体工商户的生产经营所得应纳税额的计算

表7-5　个体工商户的生产经营所得应纳税额的计算

【案例7-3】速达运输公司系个体工商户，账证比较健全，2013年取得运输收入600 000元，准予扣除的成本、费用及相关支出合计450 000元，其中含业主王某每月领取的工资4 000元。1～11月已经预缴个人所得税为11 015元，计算该个体工商户2013年应补缴的个人所得税。

【解析】根据税收法律规定，先计算全年应纳税所得额，再计算应纳税额。因个体工商户业主的工资不能在计算应纳税所得额时扣除，只可以按照标准扣除生计费用，则全年应纳税所得额为：600 000-450 000+4 000×12-3 500×12=156 000（元），根据五级超额累进税率的规定、适用的税率和速算扣除数分别为35%、14 750元，应纳个人所得税为：156 000×35%-14 750=39 850（元）；应补缴个人所得税为：39 850-11 015=28 835（元）。

（3）承包经营、承租经营所得应纳税额的计算

表7-6　承包经营、承租经营所得应纳税额的计算(www.xing528.com)

【案例7-4】从2013年1月起，李某承包一招待所，规定每月工资3 500元，年终从企业所得税后利润上缴承包费60 000元，其余经营成果归李某所有。2013年招待所税后利润106 000元。计算当年李某应交的个人所得税。

【解析】纳税年度收入总额为：3 500×12+106 000-60 000=88 000，年应纳税所得额=88 000-3 500×12=46 000，李某当年应纳个人所得税为：46 000×20%-3 750=5 450（元）。

（4）劳务报酬所得应纳税额的计算

表7-7　劳务报酬所得应纳税额的计算

【案例7-5】张某为某大学教授，2013年10月在工作之余，为A单位提供咨询取得收入3 000元，付给中介人300元；到B培训中心讲学4次，每次收入2 000元，请计算张某在10月份应该缴纳的个人所得税。

【解析】咨询收入不能减除付给中介人的费用，应纳税额为：（3 000-800）×20%=440（元）；到B校讲学以一个月取得的收入为一次，讲学应纳税额为：（2 000×4）×（1-20%）×20%=1 280（元），两项合计纳税为：440+1 280=1 720（元）。

（5）稿酬所得应纳税额的计算

表7-8　稿酬所得应纳税额的计算

续表

【案例7-6】作家刘先生从2013年1月1日起在某刊物连载一小说，每期取得杂志社支付的收入600元，共连载24期。12月份将连载小说结集出版，取得稿酬36 500元。请计算作家刘先生连载和出版小说应纳的个人所得税。

【解析】根据税法规定，同一作品在报刊上连载取得收入时，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，由杂志社按稿酬所得代扣代缴个人所得税为：600×12×（1-20%）×20%×（1-30%）=806.40（元）。对于同一作品先在报刊上连载、然后再出版，或先出版、再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。为此，刘先生将连载小说出版需要缴纳个人所得税为：36 500×（1-20%）×20%×（1-30%）=4 088（元）。两项合计纳税为：806.40+4 088=4 894.40（元）

（6）特许权使用费所得应纳税额的计算

表7-9　特许权使用费所得应纳税额的计算

（7）财产租赁所得应纳税额的计算

表7-10　财产租赁所得应纳税额的计算

【案例7-7】张某于2013年1月将其自有的面积120平方米的房屋按市场价出租给牛某居住。张某每月取得租金3 000元，全年租金36 000元，请计算张某全年房屋租金应该缴纳的个人所得税。

【解析】财产租赁以每月内取得的收入为一次，按市场价出租给个人居住适用10%的税率，因此，张某每月应纳税额为：　（3 000-800）　×10%=220（元），全年应纳税额为：220×12=2 640（元）。

（8）财产转让所得应纳税额的计算

表7—11　财产转让所得应纳税额的计算

（9）利息、股息、红利所得应纳税额的计算

表7-12　利息、股息、红利所得应纳税额的计算

（10）偶然所得、其他所得应纳税额的计算

表7-13　偶然所得、其他所得应纳税额的计算