企业所得税申报缴纳实战案例

（1）纳税地点

①居民企业纳税地点

A.除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。企业注册登记地是指企业依照国家有关规定登记注册的住所地。

B.居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额，具体办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。

②非居民企业纳税地点

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。

非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。非居民企业经批准汇总缴纳企业所得税后，需要增设、合并、迁移、关闭机构、场所或者停止机构、场所业务的，应当事先由负责汇总申报缴纳企业所得税的主要机构、场所向其所在地税务机关报告；需要变更汇总缴纳企业所得税的主要机构、场所的，依照前款规定办理。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。

除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。

（2）纳税期限

企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。

企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至12月30日止。企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为1个纳税年度。企业清算时，应当以清算期间作为1个纳税年度。

（3）纳税申报与缴纳

按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。

自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。

企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。“企业所得税纳税申报表”如表6-9所示。

表6-9　企业所得税纳税申报表

【案例6-5】某工业企业2013年取得营业收入3 000万元，营业成本1 690万元，营业税金及附加15万元，销售费用400万元，其中广告费、业务宣传费380万元，管理费用320万元，其中业务招待费36万元，新产品研究开发费20万元，财务费用68万元（含向非金融机构借款1 000万元6个月的利息支出50万元，金融企业同期同类贷款利率6%），资产减值损失本年度计提坏账准备12万元，营业外收入——变卖固定资产净收入48万元，投资收益——从深圳子公司分回利润7.50万元，营业外支出15万元，其中含购销合同违约金4万元，法院诉讼费1万元，涉税违章罚款2万元，税收滞纳金1万元。

准予扣除成本费用中包括全年的工资费用216万元，其中有向残疾人支付的工资24万元。实际发生职工福利费用27万元，职工教育经费支出6万元，工会经费4.52万元。

该企业本年度购置了一项固定资产用于节能节水，该设备列示于《节能节水专用设备企业所得税优惠目录之中》，设备价款为150万元。已经投入使用。该企业所得税税率25%。请计算该企业当年应纳税所得额和应纳企业所得税额。

【解析】2013年度该企业应纳企业所得税计算如下：(www.xing528.com)

（1）2013年收入总额=3 000+48+7.50=3 055.50（万元）

其中，免税收入7.50万元

（2）各项扣除包括：

①成本1 690万元；

②税金15万元；

③销售费用400万元；

其中，广告宣传费允许列支限额为3 000×15%=450（万元），实际发生额380万元，可以全额扣除。

④管理费用列支320+10-21=309（万元）；

其中，研发费用20万元可以加计50%扣除，需调增10万元，业务招待费税前扣除限额为：3 000×5‰=15（万元），实际发生额的60%为：36×60%=21.60（万元），二者择其低者，允许扣除15万元；实际列支36万元，需调减21万元。

⑤财务费用列支68-（50-30）=48（万元）；

其中，非金融企业借款支付的利息允许扣除1 000×6%×6÷12=30（万元）。

⑥资产减值损失12万元不得税前列支；

⑦营业外支出列支15-3=12（万元）；

其中，向供货方支付的合同违约金和法院诉讼费可以税前列支，违章罚款和税收滞纳金属于不得扣除项目，不得税前扣除；

⑧向残疾人支付的工资可以加计扣除额24万元，需要调增成本费用24万元

允许列支的福利费限额：216×14%=30.24（万元），实际发生额27万元，可以全额扣除；

允许列支的工会经费限额：216×2%=4.32（万元）；需要调减成本费用0.20万元（4.52-4.32）

允许列支的职工教育经费限额：216×2.50%=5.40（万元）；需要调减成本费用0.60万元（6-5.40）

三项合计调增成本费用24-0.20-0.60=23.20（万元）。

⑨购置节能节水设备不影响应纳税所得额，但购置价款的10%可以抵扣应纳税额，抵扣额为150×10%=15（万元）

企业会计年度应纳税所得额为：（3 055.50-7.50）-（1 690+15+400+309+48+12+23.20）=3 048-2 497.20=550.80（万元）应交企业所得税为：550.80×25%-15=122.70（万元）。