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企业资产税务处理实战案例

时间:2023-08-07 理论教育 版权反馈
【摘要】:企业资产的税务处理包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等资产在税务中计提折旧、分次摊销的方式。B.自行开发的无形资产,以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。B.通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费作为计税基础。企业转让以上资产,在计算企业应纳税所得额时,资产的净值允许扣除。

企业资产税务处理实战案例

企业资产的税务处理包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用投资资产、存货等资产在税务中计提折旧、分次摊销的方式。

(1)固定资产的税务处理

固定资产是指使用时间超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

①固定资产的计税基础

A.外购的固定资产,以购买价款及与之相关的各项税费为计税基础。

B.自行建造的固定资产,以竣工结算前发生的支出为计税基础。

C.融资租入的固定资产,以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础;租赁合同未约定付款总额的,以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。

D.盘盈的固定资产,以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。

E.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

F.改建的固定资产,除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产,以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

固定资产折旧的范围

企业按照规定对固定资产计提折旧并在计算应纳税所得额时准予扣除,下列固定资产除外:

A.单独计价作为固定资产入账的土地。

B.已提足折旧仍继续使用的固定资产。

C.以经营租赁方式租入的固定资产和以融资租赁方式租出的固定资产。

D.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。

E.与经营活动无关的固定资产。

F.提前报废的固定资产(不再补提折旧)。

G.其他不得计提折旧扣除的固定资产。

③固定资产折旧的计提方法

企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计提折旧;停止使用的固定资产,应当从停止使用月份的次月起停止计提折旧。固定资产按照直线法计提的折旧,准予扣除。

④固定资产折旧计提年限

除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不同固定资产计算折旧的最低年限如下:

A.房屋、建筑物,20年。

B.飞机、火车轮船、机器、机械和其他生产设备,10年。

C.与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,5年。

D.飞机、火车、轮船以外的运输工具,4年。

E.电子设备,3年。

(2)生物资产的税务处理

生物资产指有生命的植物动物,分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。

①生物资产的计税基础

A.外购的生产性生物资产,以购买价款和支付的相关税费为计税基础。

B.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

②生物资产折旧方法和折旧年限

企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧,停止使用的生产性生物资产应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。生产性生物资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。生产性生物资产计算折旧的最低年限如下:

A.林木类生产性生物资产,10年。

B.畜类生产性生物资产,3年。

(3)无形资产的税务处理

无形资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而长期持有的、没有实物形态的非货币性资产,包括专利权商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。

①无形资产的计税基础

A.外购的无形资产,以购买价款和支付的相关税费为计税基础。(www.xing528.com)

B.自行开发的无形资产,以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。

C.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

②无形资产摊销的范围

企业按照规定计算的无形资产摊销费用准予在计算应纳税所得额时扣除,下列无形资产除外:

A.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。

B.自创商誉。

C.与经营活动无关的无形资产。

③无形资产的摊销方法及年限

无形资产的摊销采取直线法计算,摊销年限不得低于10年;有关法律规定或者合同约定了使用年限的,可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出,在企业整体转让或者清算时准予扣除。

(4)长期待摊费用的税务处理

长期待摊费用是指企业已经支出的摊销年限在一年以上的费用。

①长期待摊费用的范围

A.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。

B.租入固定资产的改建支出。

C.固定资产的大修理支出。

D.其他应当作为长期待摊费用的支出。

其中,固定资产的大修理支出是指同时符合下列条件的支出:修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

②长期待摊费用的摊销方法

A.已足额提取折旧的固定资产的改建支出,按固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

B.租入固定资产的改建支出,按合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

C.固定资产的大修理支出,按固定资产尚可使用年限分期摊销。

D.其他应当作为长期待摊费用的支出,自支出发生月份的次月起,分期摊销,摊销年限不得低于3年。

(5)投资资产的税务处理

投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资而形成的资产。

①投资资产的计税基础

A.通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款作为计税基础。

B.通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费作为计税基础。

②投资资产的扣除方法

A.企业对外投资期间,投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

B.企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成本准予扣除。(

6)存货的税务处理

存货是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

①存货的计税基础

A.通过支付现金方式取得的存货,以购买价款和支付的相关税费作为计税基础。

B.通过支付现金以外的方式取得的存货,以该存货的公允价值和支付的相关税费作为计税基础。

C.生产性生物资产收获的农产品,以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出作为计税基础。

②存货的成本计算方法

企业存货的成本计算方法,可以选择先进先出法、加权平均法或个别计价法,计价方法一经选用不得随意变更。

企业转让以上资产,在计算企业应纳税所得额时,资产的净值允许扣除。其中,资产的净值是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。

除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业在重组过程中,应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失,相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。

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