消费税按不同的消费品划分税目，税率在税目的基础上，采用“一目一率”的方法，每种应税消费品的消费税率各不相同，这种差别性为避税提供了客观条件，利用这一特点进行纳税筹划的策略有：纳税人兼营不同税率的应税消费品时，选择合适的销售方式和核算方式，达到适用较低消费品税率的目的，从而降低税负；此外，消费税在一些税目下设置了多个子目，不同子目使用不同税率，而同一税目不同子目的项目具有很多共性，纳税人可以创造条件将一项子目转为另一项子目，在不同税率之间选择较低的税率纳税。
【案例5-10】清泉酒厂既生产税率为20%的白酒，又生产税率为10%的药酒，为了增加销售量，将一瓶白酒（500克）、一瓶药酒（500克）和一把酒瓶开启器包装成一套礼品销售。其中白酒每瓶价格30元，药酒每瓶价格60元，酒瓶开启器每把价格10元，礼品套装每套100元。2013年10月份，该厂对外销售12 000瓶白酒，单价30元/瓶；销售8 000瓶药酒，单价60元/瓶；销售700套套装酒，白酒的定额税率为0.50元/斤。请为该厂进行纳税筹划。
【解析】根据税法规定纳税人兼营多种不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应从高适用税率。该厂当月对外销售三类酒，如果三类酒单独核算，应缴纳的消费税额为：
白酒：30×12 000×20%+12 000×0.50=78 000（元）
药酒：60×8 000×10%=48 000（元）
套装酒：100×700×20%+700×0.50×2=14 700（元）
合计应缴纳的消费税为：78 000+48 000+14 700=140 700（元）
如果三类酒未单独核算，则应采用税率从高的原则，应缴纳的消费税税额为：(www.xing528.com)
（30×12 000+60×8 000+100×700）×20%+（12 000+8 000+700×2）×0.50=192 700（元）
由此可见，如果企业将三种酒单独核算，可以少缴税：
140 700-192 700=-52 000（元）
另外，由于税法规定，纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。如果企业不将两类酒组成套装酒销售，可以少缴税：
（30×1×700×20%+700×1×0.50+60×1×700×10%）-14 700=8 750-14 700=-5 950（元）
因此，企业兼营不同税率的应税消费品时，能单独核算的最好单独核算，没有必要成套销售的最好单独销售，尽量降低企业的税收负担。
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