消费税采用单环节纳税。纳税人生产应税消费品，除金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税外，均于销售时纳税；进口应税消费品应当在应税消费品报关进口环节由海关代征消费税。消费税纳税义务发生时间，以货款结算方式或行为发生时间分别确定。
表5-11 纳税义务发生时间
（2）消费税的纳税期限
根据《消费税暂行条例》的规定，消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限缴纳的，可以按次缴纳。
纳税人以1个月或以1个季度为一纳税期限的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一纳税期限的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日至15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税款。
次月1日至15日内申报消费税的，其纳税申报期限内如遇法定节假日，纳税期限向后顺延法定放假天数。纳税申报期限最后一天如为周末、法定节假日的，申报期限向后顺延至休假日之后的第一个工作日。
如果纳税人不能按照规定的纳税期限依法纳税，将按《征管法》的有关规定处理。
（3）消费税的纳税地点
消费税纳税地点具体分以下几种情况：
A.纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。
B.委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。除此之外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。
C.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。
D.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局及所属税务分局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。
E.纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回的，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但是不能自行直接抵减应纳税款。
（4）消费税的纳税申报(www.xing528.com)
消费税的纳税申报包括销售自产应税消费品的纳税申报、委托加工应税消费品代收代缴申报、出口应税消费品的免税或退税申报。
①自产或委托加工应税消费品
A.自产应税消费品于销售环节纳税，自产自用的于移送使用时纳税。自产应税消费品纳税申报应首先确定应税消费品适用的税目、税率，核实计税依据，在规定的期限内向主管税务机关报送消费税纳税申报表。
表5-12 消费税纳税申报表
续表
B.委托加工应税消费品，由受托方办理代收代缴消费税申报。首先应确定双方是否为委托加工业务，核查组成计税价格的计算，如为受托方代理申报，应向主管税务机关报送代收代缴申报表；如为委托方代理申报，应向主管税务机关提供已由受托方代收代缴税款的完税证明。
②出口应税消费品
A.生产企业。有进出口经营权的生产企业自营或委托出口应税消费品的申报时，应向主管征税机关提供“两单一票”办理免税手续。如发生退关或国外退货，出口时已予免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再在当期办理补缴消费税的申报手续，于报送消费税纳税申报表的同时，提供“出口货物转内销证明”，其具体格式如图5-2所示。
图5-2 出口货物转内销证明
B.外贸企业。外贸企业出口应税消费品退（免）税实行专用税票管理制度，其代理申报程序如下：
生产企业将应税消费品销售给外贸企业出口，应到主管征税机关办理消费税专用税票开具手续，然后办理消费税纳税申报手续。
应税消费税出口后，外贸企业凭“两单两票”及消费税专用税票向主管退税机关办理退税手续，报送出口退税货物进货凭证申报明细表和出口货物退税申报明细表。
出口的应税消费品办理退税后，发生退关或国外退货，外贸企业应在当期向主管退税机关申报补缴已退的消费税税款，办理“出口商品退运已补税证明”。其格式如表5-13所示。
表5-13 出口商品退运已补税证明
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