会计纳税实战案例版：增值税率和征收率详解

（1）增值税的税率

①基本税率

基本税率为17%。增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低利率适用范围和特殊情况外，均采用基本税率。

②低税率

低税率为13%。增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税：

A.粮食、食用植物油、鲜奶。

B.暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。

C.图书、报纸、杂志。

D.饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜。

E.国务院规定的其他货物。

③零税率

纳税人出口货物，税率为零，但是，国务院另有规定的除外。(https://www.xing528.com)

零税率制是国际上通用的一项特定的鼓励出口的有效措施，实行零税率的货物属于应税范围，根据增值税计算公式：应纳税额=销项税额-进项税额，由于税率为零，销项税额也为零，则计算出的应纳税额为负的进项税额。因此，在货物出口报关时，根据出口额计算出的负的进项税额，即为该货物在各个流通环节所缴纳的全部税款，应退给报关出口单位。

名师指导——零税率与免税的区别

出口货物适用零税率和免税货物从形式上看均表现为纳税人不纳税，但是二者有所不同，表现在以下两方面：一是纳税人销售零税率货物在税法上规定具有纳税的义务，但由于规定税率为零，纳税人不用负担税款；而免税则是国家根据政策的需要，免除纳税人缴纳税款的义务。二是纳税人销售零税率货物既然有纳税义务，同样具有抵扣税额的权利，从形式上表现为退给纳税人在各个流通环节已缴纳的税款；而免税则规定免除纳税人的纳税义务，同时也规定生产销售免税货物不得抵扣进项税额，即纳税人必须放弃抵扣税款的权利。

（2）征收率

①小规模纳税人适用的征收率

增值税对小规模纳税人采用简易征收办法，适用于小规模纳税人的税率称为征收率。考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全，难以按上述增值税税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税款，因此实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。2009年1月1日实施增值税转型后，将小规模纳税人增值税征收率由过去的6%和4%一律调整为3%，不再设置工业和商业两档征收率。

②一般纳税人适用的征收率

一般纳税人销售货物属于以下情形的，可以按照简易办法征收增值税。

A.一般纳税人销售货物属于以下情形的：寄售商店代销寄售货物；典当业销售死当物品；经有关机关批准的免税商店零售免税品，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。

B.一般纳税人销售自己使用过的未抵扣进项税额的固定资产，纳税人销售旧货，均采用简易办法按售价全额和4%的征收率计税后再减半征收增值税。

C.一般纳税人销售自产货物，特殊情况因无法取得进项税额抵扣凭证，可选择按照简易办法依照6%征收率缴纳增值税，如建筑用或生产用的砂、土、石料，自来水生产厂生产的自来水，小型水力发电单位生产的电力。