财税法基本原则概述-财税法基础理论新探索

税法的基本原则必须具备区别性、稳定性、纲领性、实用性四方面的特征。

第一，区别性。所谓区别性，是指税法的基本原则必须与其他法律的基本原则相区别，必须与其他社会科学的规律、国家的政策相区别。马克思主义认为，法律的发展是以经济为基础的，税法自然也不例外，然而税法虽然遵循这一规律，但这些规律并不是税法的基本原则。一方面经济规律缺乏法律原则的调整性属性，不属于法律的构成要件；另一方面这些规律是所有的法都共同遵循的，并不是税法所独有，不具有将税法基本原则与其他法律的基本原则相区别的功能。因此，“生产关系一定要适应生产力性质的原则”“从实际出发、量力而行原则”“遵循客观经济规律原则”“提高经济效益原则”“坚持科学技术与国民经济协调发展的原则”等将经济规律上升为税法基本原则的说法是不可取的。

第二，稳定性。有些学者将国家的经济政策引入税法基本原则中，认为税法的基本原则包括“维护社会主义经济秩序原则”“坚持计划经济与市场调节相结合原则”“贯彻改革开放原则”等。这是不合适的，因为税法虽然具有很强的政策性，但是法律与政策相比，政策更加多变，经常根据具体经济形式的不同制定不同的经济政策；而税法是相对稳定的，只要社会经济条件不发生重大变化，不会轻易地改动。税法的基本原则，是税法中最本质、最核心的内容，是税法的精神之所在，只要税法的本质不发生变化，税法的基本原则也不该发生变化。因为税法的基本原则对税法的立法、执法有着指导作用，这样的原则一旦像政策那样经常发生变动，对整个国家的法律体系也会产生不利的影响，因此税法的基本原则必须是稳定的，它包含税法的最终价值目标和追求，不随经济条件的变化、领导人意志的转变而改变。

第三，纲领性。税法基本原则的纲领性包含两方面的含义。一方面，税法的基本原则必须贯穿整个税法规范，对整个税法的立法、执法、司法工作产生影响。也就是说，税法的基本原则，必须是所有税法共同遵循的原则，并不是某些税法法律规范的单独原则。另一方面，税法的基本原则，作为法律原则，并不处理或者说很少处理具体的法律纠纷，而是作为一种纲领对税法的运行产生指导作用。而且，在实践中应当尽量避免税法的基本原则在司法实践中得到运用，除了税法法律规范没有规定（法律漏洞），或者在适用成文的税法法律规范会造成损害实质正义的结果时，才能适用税法的基本原则。税法的基本原则要有纲领性，还可以便于税法基本原则与税法具体原则相区分。税法的基本原则体现的是税法的总体指导思想、基本精神和价值取向的原则，其内容比税法的具体原则更抽象、更稳定，因而可以适用于整个税法法律部门。(www.xing528.com)

第四，实用性。税法的基本原则必须是可以对税法的立法、执法、司法产生指导作用的法律原则。这种实用性是实实在在的，它区别于仅有倡导性的口号和建议，是税法运行的抽象方案。在英美法系国家，法官可以凭借对正义的解读和对税法基本原则的理解去审理具体案件、作出相应的法律裁判；在大陆法系国家，税法的基本原则不仅可以指导税法的立法、执法、司法，在某些特定的情况下，它也可以作为法官断案的依据。

税法基本原则在税法部门中具有极为重要的功能，具体表现在：①税法基本原则是税法的指导思想和核心。在税法的创制过程中，税法的基本原则概括并体现着税法的本质和价值取向，是税法立法的思想框架，而税法的法律规范则是税法基本原则在不同领域的具体化。②税法的基本原则保障着税法法律部门的内部协调和统一。税法法律部门是由形形色色的税法法律规范构成的，这些法律规范如果没有共同的立法价值取向和指导思想，就会变得支离破碎，难以协调。正是税法基本原则的存在，使得税法法律规范之间相互协调、相互作用，形成一个内部协调的统一整体。③在税法实施的过程中，税法基本原则为法律解释提供基本出发点和价值导向。税法的实施可以分为调查、分析实施情况，选择、确定要适用的法律规范，分析法律规范的含义并针对被适用的事实作出确切的解释、作出法律决定，以及送达、执行等阶段，其中法律解释阶段必不可少。在进行法律解释的时候必须依据一定的标准，其中税法的基本原则就是解释税法的最重要标准之一。④税法的基本原则为税法的实质推理提供依据。所谓实质推理，是指这样一种情形：“当作为推理的前提包含两个或两个以上相互矛盾的命题，借助于辩证思维从中选择出最佳的命题以解决法律问题。”在税法中，有以下几种情况可能需要进行实质推理：“法律规定本身意义模糊不清，并且不仅是文字或语义上的，而是实质内容上的模糊不清”；“法律规范对有关问题本身并无明文规定，也就是出现了通常所说的‘法律漏洞’或法律空白”；“法律种可能规定了两种或两种以上可供法律适用者选择使用的条款”；“在法律适用过程中出现通常所说的‘合法’与‘合理’之间的矛盾”。在处理这种实质推理问题时，税法的基本原则必不可少，它提供了法律解释的标准，提供了处理法律冲突问题或者“法”与“理”冲突时的解决思路，在出现法律空白时还可能直接成为法官判案的依据。