财税法原则的经典理论探索

许多学者都曾对税收的原则进行过研究，也形成了丰硕的成果，使税收基本理论不断丰富，其中比较有代表性的主要包括以下学者的相关理论。

1.英国古典政治经济学的创始人威廉·配第（W.Petty）认为，税收原则有三项：①公平原则，即税收对各类主体和对象都要一视同仁，且税负不能过重。②简便原则，即征税手续要简便，方法要简明，以尽量方便纳税人。③节省原则，即征税费用不能过多，应尽量做到节约。上述三原则的中心是公平原则。

2.攸士第（J.H.G.V.Justin）认为税收原则有六项：①自愿纳税原则，即税收应自愿缴纳，在征税方法上应促使纳税人自发纳税。②合理征税原则，即征税要以不危害人民生活和经济发展为限度，不得非正当地限制人民的自由。③平等征税原则，即征税应当公平、公正，一视同仁。④依法征税原则，即征税要有明确的法律依据，税收要确实、准确。⑤低费征收原则，即要选择征收费用最低的货物来课税。⑥便捷征税原则，即纳税手续应当简便，税款应合理地分期缴纳。攸士第的税收原则理论反映了新兴资产阶级的利益要求，对后世税收原则理论的发展产生了重要影响。他所提出的六项原则除第一项外，均为亚当·斯密所接受。

3.英国古典经济学的奠基人亚当·斯密（A.Smith）总结前人的经验，首次对税收原则做了系统阐述，并与德国学者瓦格纳一起分别成为各自所在历史时期的税收原则理论的集大成者。斯密提出了著名的税收四原则，即平等原则、确实原则、便利原则和节约原则。所谓平等原则，即国民应根据其纳税能力来承担政府的经费开支，纳税额度需依国民在国家保护下所获收入的多少来确定；国民在纳税上一律平等，不得有免税特权；征税应尽量不使经济发展受到影响。所谓确实原则，即课税的条件必须确定、翔实，不得随意变更；有关纳税的时间、方法、数额等，都必须让一切纳税人明了。所谓便利原则，即税收的征纳手续应尽量简便，尤其在纳税的时间点、方式等方面都应尽量简便易行，以求最大限度地为纳税人提供便利。所谓节约原则，也称征收费用最少原则，即征税费用应尽量减少，以使其降至最低，从而使国家能够最大限度地获取有效的税收。为此，应提高税收行政效率和税收经济效率，处罚腐败和规避税法的行为。

4.法国著名的经济学家萨伊（J.B.Say）将税收原则概括为税负适度、节约费用、税负公平、最小妨碍和增进道德五大原则。所谓税负适度原则，即由于征税是对纳税人用于个人需要或用于再生产的财富的剥夺，因而税负必须适度，征税越少，对经济的破坏作用就越小。所谓节约费用原则，即由于税收的征收费用是人民的负担，对国家亦无益处，因而必须节约征收费用，以减轻纳税人的负担，增加国库的实际收入。所谓税负公平原则，即由于全体纳税人公平承担税负时，每个人的税负才最轻，因而税负应力求公平，否则对纳税人和国库均不利。所谓最小妨碍原则，即由于各类税收均有害于再生产，因而必须把税收对生产的妨碍减到最小，尤其对资本的课税更应最轻。所谓增进道德原则，即由于税收是影响人民的勤劳与懒惰、节约与奢侈的有力工具，从而会影响社会道德，所以，国家征税应努力增进国民的道德。

5.阿道夫·瓦格纳（A.Wagner）是德国新历史学派的代表人物和西方财政学的创建者。作为财税理论方面的集大成者，瓦格纳结合当时自由资本主义向垄断阶段发展的实际，将税收原则概括为四大项九小点，即著名的“四项九端原则”。其具体内容为：(www.xing528.com)

（1）财政政策原则。该原则也称财政收入原则，即税收要以满足财政支出、实现国家公共职能为主要目的。具体包括：①收入充分原则，即在其他非税收入不能充分满足财政需要时，可依靠税收提供充足的财政收入，以避免发生财政赤字。②收入弹性原则，即税收必须能随财政需要的变动而相应增减。

（2）国民经济原则。即国家征税不应妨碍国民经济的发展，不得危及税源，而应尽可能促进资本的形成，从而促进国民经济的发展。具体包括：①慎选税源原则，即要选择有利于保护税本的税源，以更好地发展国民经济。税源以所得为最优，但为实现一定的政策目标，也可选择某些资产或财产作税源。②慎选税种原则，即选择税种要慎重，必须考虑税负的转嫁问题，因为它关系到国民收入的分配和税负的公平。

（3）社会正义原则。即应通过征税来矫正社会财富分配不均、贫富分化的弊端，以实现社会正义，达到用税收政策进行社会改革的目的。具体包括：①普遍原则，即税负应遍及社会上的每个成员，每个国民均负有纳税义务，不得因身份或社会地位特殊而例行免税。②平等原则，即应根据纳税能力的大小来征税，以使纳税人的税收负担与其纳税能力相适应。

（4）税务行政原则。这是从事税务行政管理必须遵循的准则。具体包括：①确实原则，即税法规定必须明确详实，税务机关及官吏不得任意妄为；纳税的时间、地点、方式、数量等均须事先规定清楚，以使纳税人有所遵循。②便利原则，即在纳税的时间、地点、方式等方面应尽量给纳税人以便利，使之便于纳税。③节约原则，即税收的征管费用应尽量节约，以尽量增加国库的实际收入。同时，还应减少纳税人的奉行费用。