管理会计：业绩报告编制及驾驶舱分析的关键作用

（一）基于标准成本法的成本报告

基于标准成本法的成本报告主要是反映成本中心直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的标准发生额、实际发生额、实际成本与标准成本的差异额和差异率。

（二）基于作业成本法的成本报告

1.实际成本与预算成本比较

即将成本中心实际作业成本与预算成本进行比较，以反映各项作业成本的差异。

2.增值和非增值成本报告

企业组织的作业可以分为必要作业与不必要作业两大类。如果某项作业对顾客或组织而言是必要的，那么，该项作业就是必要作业；反之，那些对顾客或组织没有用的作业就是不必要作业。一般而言，必要的作业都是增值作业，不必要的作业都是不增值作业。例如，与存货有关的存货储存、维护、归类、整理等作业，因存货质量问题、供产销各阶段的停工待料或脱销等问题而引起的作业就是不必要的作业。这些不必要的作业是一种浪费，应该尽量消除。通过编制增值和非增值成本报告，可以促使经理人员评价作业管理项目的有效性，从而将更多的注意力放到控制非增值作业上来。

作业要消耗一定的资源，因执行增值作业所必须消耗的资源构成增值成本；因执行非增值作业所消耗的资源构成非增值成本。

为了确定和计算增值成本和非增值成本，需要确定每个作业的产出计量指标，并据此确定每种作业的增值标准量（SQ）。增值成本可以由增值标准量乘以价格标准（SP）计算得到。非增值成本可由作业产出的实际水平（AQ）与标准水平（SQ）之差乘以单位标准成本得到。计算公式如下：

增值成本=SQ×SP

非增值成本=（AQ-SQ）×SP

公式中：SQ——作业的增值产出水平；

　　　　SP——每单位作业产出的标准价格；

　　　　SQ——柔性资源实际使用数量或约束性资源获得的实际作业能力。

柔性资源是根据需要购得的资源，AQ是实际耗用的作业量。约束性资源是耗用前购得的资源，AQ是实际获得的作业能力。(www.xing528.com)

例如，某成本中心有四个生产作业：焊接、劣质品返工、生产准备和检查。焊接是必要的作业，生产准备、检查和返工是不必要的作业。在焊接这一必要的作业中，完成规定焊接任务的标准工时是20 000小时，但实际耗用工时为24 000小时。

（三）平衡计分卡基础

以平衡计分卡为基础的成本中心业绩报告除反映成本指标的完成情况之外，还反映客户、内部流程、学习与成长等非财务指标的执行结果。

（四）管理驾驶舱基础

“管理驾驶舱”的概念是由SAP在20世纪90年代后期提出来的。顾名思义就是让管理者对企业的管理能够找到在飞机或汽车驾驶舱里面的驾驶感觉。它通过详尽的指标体系，将采集的数据形象化、直观化、具体化，适时反映企业的运行状态，是企业的绩效监控的IT支撑系统。

管理驾驶舱集中反映了企业业绩指标的执行情况，它把企业运营各个方面的关键绩效指标以可视化图表的方式显示出来，使得企业管理者对企业业绩指标执行情况一目了然，及时地发现问题并找出原因，为企业决策提供实时数据支持。

飞机驾驶舱中会有各种各样的仪表盘，这些效仪表盘将公司战略转换成企业内每个团队，甚至每个人应达到的具体的衡量指标、目标和行动计划。当员工登入绩效仪表盘系统后，就会清楚地知道指标完成情况。

有三种类型的绩效仪表盘：操作仪表盘、战术仪表盘和战略仪表盘。操作仪表盘适用于基层，强调监控；战术仪表盘适用于中层，强调的是分析；战略仪表盘适用于高层，强调的是管理。

下面介绍操作仪表盘和战术仪表盘。

1.操作仪表盘

操作仪表盘的主要用户是一线员工及其主管。操作仪表盘帮助一线员工和主管监控并优化操作流程。例如，店铺经理需要监控存货以避免缺货现象发生；调度员需要监控货车的位置、目的地、装货情况以便优化运载能力；客服经理需要监控通话数量、通话时间、解决结果以便保证有足够的优秀接线员满足中心操作需求。

操作仪表盘的特点表现在以下几个方面：操作仪表盘可以按秒、分钟、小时来捕捉并显示业务进程，帮助员工监控这些业务；大部分操作仪表盘用诊断性度量指标来衡量进行中的流程，如销售人员每小时打电话的数量，每千件产品的废品率等。操作仪表盘经常将这些数字与预期标准进行比较，如果绩效超出或低于预期标准，系统就会发出预警。

2.战术仪表盘

企业使用战术仪表盘分析业绩目标是否完成。这种仪表盘具有丰富的导航功能，用户可以基于统计和预测目的快速地搜索和研究数据。战术仪表盘可以基于整个企业，也可以基于每个部门。企业整体战术仪表盘建立在一个整合的商业智能平台和企业数据仓库基础上，它能够支持一系列仪表盘，包括顶层的执行仪表盘和下层的许多部门仪表盘。用户只能看到他们权限内的仪表盘和度量模块，并且可以使用户通过图形、表格、报告的形式查看详细数据，也可以过滤、分类与计算数据。战术仪表盘已经越来越多地运用到了视觉分析工具，使用者能够直观地通过图表进行分析，快速识别出异样。