管理会计：质量成本及其影响

质量成本关系到低劣的产品质量的预防、发现、修复与重新检测等。此外，它还包括由于产品质量低劣所导致的生产与销售时间的消耗等方面的机会成本。传统上，质量成本只包括产成品的检测与检验成本，而与在产品的质量低劣相关的成本则被包括在制造费用之中，而不归类为质量成本。

在制造成本以往，与其他价值链功能相关的作业也会导致质量成本的发生。例如在产品设计、采购以及售后服务中的作业等，这些作业的发生就常常导致质量成本的发生。有些学者将质量成本划分为这样一些类别：预防成本、检测成本、内部失败成本和外部失败成本。这些类别的质量成本的构成如下。

（一）防范性成本

（1）质量培训成本，是指为确保产品生产、运输与售后服务能够正确地进行及其质量的提高而对雇员进行各种内外部培训所发生的各种成本。这类成本中包括雇员在接受培训期间的薪酬、讲课费、培训项目的办公费用与物料用品消耗以及课件的开发印制等费用。

（2）质量计划成本，是指用于编制质量计划所发生的人工及其他费用、新工作程序设计的费用、为提高质量而设计新设备的费用、进行有关质量法律责任研究的费用以及对供应商进行评估的费用等。

（3）设备维护成本，是指用于设备安装、校准、维护、修理以及生产设施、流程与系统等的监测等所发生的费用等。

（4）供应保障成本，是指为达到企业的质量标准而用于确保所需的各种材料、组件以及服务等能够及时运抵而发生的各种成本。

（5）信息系统成本，是指用于开发使用有关质量信息的搜集、存储、报告、评价的信息系统而发生的各种成本。

（6）产品设计与流程改进成本，是指为用于产品评价与改进产品设计和经营流程以简化生产流程或降低乃至消除各种质量问题而发生的各种成本。

（7）质量循环成本，是指为建立和运用质量控制循环而发生的各种成本。质量控制循环可以用于确认各种质量问题并且提供相应的改进产品与服务质量的各种解决方案。

一般来说，当防范性成本增加时，其他各种环境成本就会相对降低。因此，对于企业来说，效率最高的解决质量问题的途径是将钱花在各种防范性的作业方面。防范性成本的发生可以减少乃至消除各种质量问题发生的可能性。而与质量相关的作业中，这种作业可能是仅有的增值作业了。通常，防范性成本都属于自愿发生的成本且多为酌量性成本。

（二）评估成本

评估成本也称为侦查成本，是指为计量与分析有关数据，从而评估产品与服务是否符合质量预期而发生的各种成本。这些成本发生在生产过程中和销售发生之前，旨在保证材料、组件以及在产品等符合质量标准。企业通过发生评估成本以发现不合格品并确保所有销售的产品都达到甚至超过顾客的需要与预期。这些成本的发生无法避免错误的发生以及不合格品的再次出现。它们仅仅可以保证不合格品在发给顾客之前被发现。评估成本包括这样一些项目：

（1）检测成本，是指为检测所投入的材料、在产品以及产成品和服务等的质量是否符合标准而发生的成本。

（2）检测设备与仪器成本，是指采购、运行或者维护用于检测或评估产品、服务以及流程质量的各种设施、软件、机器和仪器等而发生的成本。

（3）质量审计，是指有关评估产品与服务质量的全部人员的工薪费用，以及在质量评估过程中所发生的其他各种费用。

（4）信息成本，是指编制与确证质量报告所发生的成本。

（三）内部失败成本

内部失败成本是指在产品已经生产完成而尚未转移给消费者时，在检测评估中所发现的质量不合格所导致的各种成本。导致这些成本发生的作业属于非增值作业，因而是非必要的。内部失败成本包括这样一些项目：

（1）纠错作业成本，是指与为查找失败原因以及纠正失误所耗费的时间相关的各种成本。

（2）返工与下脚料成本，是指为返工纠错而发生的材料、人工、制造费用以及所产生的下脚料等成本。(www.xing528.com)

（3）流程成本，是指与设计产品和流程，意外的停机调试，以及生产流程意外中断检修返工有关的各种成本。

（4）应急成本，是指与由于返工与维修而发生的应急处理有关的各种成本。

（5）重新监控检测成本，是指对于经过返工或者修理后的产品重新进行监控检测而发生的人工与费用等成本。

（6）由于约束性资源的需求增加而导致的损失。将约束性的资源用于检测会延长生产周转时间，并降低产出水平。多减少的产无法创造出边际贡献。其主要原因是约束性资源的供给降低了。这导致了利润的降低。它属于一种机会成本。

（四）外部失败成本

外部失败成本是指质量不合格产品与已经转移给顾客之后，所发生的各种补救和纠正成本，以及由于提供了不合格产品与服务而丧失的本可以获得的利润。外部失败成本包括这样一些项目。

（1）修理与更换成本，是指对退回的不合格产品进行修理或予以更换所发生的各种成本。

（2）处理顾客投诉与退货的成本，是指为处理顾客投诉与退货而发生的客服部门的人工与归类费用等成本，以及由于质量问题而给予顾客的折扣、折让以及相关的运费等。

（3）产品召回与产品法律责任成本，是指为处理产品召回、修理与更换而发生的管理费用；有关的涉法成本以及由于执行生效判决而发生的各种费用等。

（4）由于产品出现质量问题以及顾客购买意愿受到打击而损失的销售收入，这也是一种机会成本。

（5）为恢复受损信誉而发生的成本，是指为将由于质量问题而遭受的信誉损失恢复而发生的各种成本。

（五）遵从性成本与不遵从性成本

还有些专家认为质量成本可以从另一个侧面划分为遵从性成本和不遵从性成本两类。前者包括防范成本与评估成本：而后者则包括内部失败成本与外部失败成本。防范成本在全部质量成本中是成本效率最高的，也是最易于实施成本控制的类别。另外，内外部失败成本，尤其是外部失败成本则是成本效率最低的类别。有效的防范性作业的实施，伴随着相应的防范成本的发生，可以大大减少质量问题的发生，从而可以节省评估成本。不合格产品的数量降低，也可以减少由于返工、修理、召回等作业及其所导致的内外部失败成本的发生。实践证明，有效的防范作业的发生，其所导致的防范成本的增加往往是低于所节约的评估成本与内外部失败成本的。

从理论上讲，防范措施做得好企业，可能不会发生任何评估成本与内外部失败成本的。质量通过设计内化在产品之中比检测质量与进行维修更易于做到。当内在质量提高后，评估成本就会相应降低。

质量成本的报告的目的在于使管理当局了解其总额，并以其作为评估改进提高质量的有关作业效果如何的基准。质量成本报告的工作具体包括以下内容。

1.数据定义、确定数据来源与数据搜集

生成质量成本报告的第一个步骤是定义质量成本的分类以及各类中的具体项目。上面介绍的质量成本分类是一种一般的分类，在具体实际中，各个企业面临着不同的情况，因此应根据各自生产经营的特点，以及质量控制对于成本信息的需要，确定最符合本企业实际且最符合各自需要的分类。对于所做的分类都要加以明确的定义。在这一过程中要使所有的信息使用者与提供者都充分明确对其所做的分类及其定义。在最规范的情况下，对各类质量成本中的每个项目都应单独确定一个归集账户。这样每个项目就可以被单独清晰地反映出来。这些账户就可以作为质量信息的来源。

2.质量报告的成本

质量成本报告作用的发挥有赖于其使用者能够充分理解其所包含的信息，并且接受这些信息作为有关质量控制的决策制定的依据。由于是内部信息，所有质量成本报告的形式可以是多样的。无论具体形式如何，任何质量成本报告都要考虑：①与企业能够融入企业整体的管理信息系统；②报告要正确划分有关的产品线、部门、工厂或者部门等的层级；③报告的时间期间是定期的还是非定期的，如果是前者，间隔的时间究竟多长。

许多企业都将质量成本报告中的质量成本表示为其占销售收入的百分比。