使用直接法和完全成本法计算单位产品成本的案例及其对结果的影响

例如甲公司2011年10月份生产甲产品10 000件，销售9 000件，本月发生的成本资料如下：生产成本共3 000万元，其中直接材料1 000万元，直接人工900万元，制造费用1 100万元，制造费用中变动制造费用500万元，固定制造费用600万元。

根据上述资料，分别采用完全成本法和直接法计算的单位产品成本如表3-1所示。

表3-1　单位产品成本表　单位：万元

由上述例题可以看出，完全成本法下，将全部生产成本计入产品成本；而在直接法下，只将变动生产成本计入产品成本，不含固定制造费用，其金额必然低于完全成本法的估价。且由于直接法和完全成本法计算过程和对固定制造费用处理不词，导致采用两种方法在确定各期损益时存在较大差异。

例如子公司A　2001年亏损5万元。2002年初子公司经理接到总公司指令——本年度必须扭亏为盈。总经理与生产、销售和财务三部门经理讨论应对措施，生产经理认为：“现在生产没有问题，能力还可扩大。因此，扭亏为盈的关键是开拓市场，扩大销量。”销售经理则反驳说：“产品的成本高、质量差，是市场开拓停滞不前的主要障碍，也是企业亏损的原因。因此要扭亏为盈必须整顿生产。”会议陷入僵局，这时财务经理插话：“请二位不要争论。只要销售能保持去年的水平，生产量能翻一番，保证能扭亏为盈。”生产、销售二位经理立马表态没有问题。会后，财务经理开始给总经理算账。

2001年：生产产品1 000件，单位变动成本900元，固定成本150 000元，销售价格1 000元，无在制品和产成品存货，三费忽略不计。(www.xing528.com)

1 000×1 000-1 000×900-15 0000=-5 0000（元）

2002年：产量增加1 000件，存货增加1 000件，其他条件不变。

总成本=2 000×900+150 000=1 800 000+150 000=1 950 000（元）

完工产品单位成本=900+（150 000+2 000）=900+75=975（元）

利润=1 000×（1 000-975）=25 000（元）

上述案例中A公司2002年能扭亏为盈是依靠采用完全成本法下存货数量的增大来实现的，实际上属于用存货虚增利润，如果改为按直接法进行成本核算，则可以避免这种情况。