管理会计：管理控制系统具体分类

管理控制系统概念的使用非常广泛。在管理会计中主要包括以成本、预算、平衡计分卡、管理驾驶舱、企业社会责任等为基础的五类管理控制系统。这五类管理控制系统的框架都是相同的（即包括两个主体三个要素），不同点主要是控制标准。

（一）成本管控系统

该系统的显著特点是以成本为控制标准，其目的有三：一是降低成本，使成本水平低于竞争对手；二是控制成本，使未来的成本水平与现在设定的成本水平相符；三是提供成本相对价值，用比竞争对手更少的投入取得比竞争对手更多的产出。

成本管控系统本身也有多种类型，包括美国传统的标准成本制度和现代的作业成本制度，日本的目标成本制度和改进成本制度，我国的责任成本制度，德国的弹性成本计划与控制制度（GPK）以及跨组织成本管理、质量成本管理和环境成本管理等。成本管控系统之间的差别主要在成本降低的途径不同。例如“标准成本制度”主要通过“动作时间研究”“工程方法”来降低单位产品的直接材料成本和直接人工成本，重点是直接成本；“作业成本制度”主要通过流程优化以剔除或压缩不增值作业来降低产品或服务成本，重点在于间接成本和非制造成本；“目标成本制度”是在产品研发和设计阶段通过采用新技术、新工艺、新材料等降低产品成本，重点是研发和设计阶段；“改进成本制度”通过在一线员工中树立主人翁意识，调动他们的积极性，从“一星一点”做起，力争产品成本“一年更比一年低”，重点在生产阶段；我国责任成本制度，通过指标责任的压力和个人利益的驱动来降低产品成本，重点是原材料成本，诸如此类。

此外，还有战略成本管控系统的说法，强调成本控制标准与战略的结合。实际上，现代成本管控系统的基本点就是与战略相结合——无论是否称为战略成本管控。

（二）预算管控系统

该系统的控制标准是预算，包括利润预算、现金预算、预计资产负债表和资本预算，它们代表着未来的股东价值。由于利润预算包括成本预算和收入预算，因而预算管控系统实际上包括成本管控系统。预算管控系统的目的主要有四个：一是计划和控制，保障企业经营活动符合企业战略目标；二是整合，将企业各层级、各单位和各位员工有机地连接起来，围绕着企业战略目标而运作；三是配置财务资源，既保障财务资源以及由此引起的物质资源的供给，更要保障财务资源的利用效率和效果；四是简化管理，通过预算审批授权和有效的预算监督程序设置，保障上级或预算管理者从琐碎的财务事务中摆脱出来。

无论是预算编制还是预算执行，都是在企业整体和在企业内部组织结构两个基础上完成。在企业整体上，预算编制主要是编制预计的三张财务报表（利润表、现金流量表和资产负债表），预算执行结果就是实际的三张财务报表。尽管预算执行过程中肯定还有监督，但相对来说比较简单，适用于小型企业，但对大型企业来说，通常都基于组织结构编制企业内部各层级、各单位的预算，然后再汇总成为整个企业的预算。必须指出的是，西方国家的管理会计教科书中，单独介绍企业整体预算编制，然后再单独介绍责任会计或财务控制。实际上，只要按照会计项目和组织机构两个基础编制预算，就能与责任会计完全对应上，这样，所谓责任会计无非是预算的执行过程。

（三）平衡计分卡管控系统(www.xing528.com)

该系统的控制标准是平衡计分卡（BSC）。平衡计分卡作为控制标准至少由财务、客户、内部业务流程、学习与成长等四类业绩考核指标构成。平衡计分卡管控系统的基本目的是将企业管控系统的范围由单一的财务控制扩展为财务与非财务联合的控制，将财务与经营活动结合起来，以反映企业经营环境的变化对企业管理提出的新要求。由于平衡计分卡中财务类业绩考核指标就是预算或者根据预算计算的指标，因而，平衡计分卡管控系统包括预算控制系统。

有必要指出，平衡计分卡管控系统不仅没有贬低，反而提升了财务类业绩考核指标及其所代表的股东价值的重要性。从下文可知，尽管有客户、内部业务流程、学习与成长等类指标的引进，但财务业绩考核指标以及股东价值仍然是出发点和归宿。

（四）管理驾驶舱管控系统

管理驾驶舱（MCP）借用了飞机驾驶舱的意义。民航飞行员驾驭着飞机将乘客送达目的地，这与一家企业或者企业某个部分的经理实现企业或其部分的经营目标和战略目标一样。飞行员主要依靠布满飞机驾驶舱的仪表仪盘，企业经理则依靠控制标准。管理驾驶舱控制标准包括结果控制标准、过程控制标准和主观控制标准，与上文讨论的控制标准意义相同，此不赘述。

应该指出的是，结果控制标准以平衡计分卡为基础，本身就是一张平衡计分卡，因此，管理驾驶舱管控系统包括平衡计分卡管控系统。

（五）企业社会责任管控系统

该系统的控制标准是企业社会责任（CSR）。如上文所述，企业社会责任是企业对其利益相关者承担的责任，并据以发展出若干业绩考核指标。理论上，反映经济责任的业绩考核指标应该与管理驾驶舱的控制标准是一致的，也就是说，企业社会责任管控系统包括管理驾驶舱管控系统，是“口径”最宽大的管控系统。在现实上，尽管很多企业每年发布社会责任报告，一些专业组织也在积极研究和制定操作方案，但纳入企业管控系统还有一定距离。