营业成本及费用业务核算-会计学原理实务

企业在生产经营过程中，通过销售产品或商品，一方面按照售价从购买单位取得销售收入，另一方面要将生产出来的产成品或外购商品交给客户。企业生产产品或外购商品的实际成本也要随销售收入的实现而结转，只有这样才能正确地确定企业在生产经营过程中的损益。

销售费用是指企业销售产品、自制半成品或提供劳务过程中所发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。主要包括企业在销售产品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代销手续费、广告费、展览费、租赁费等费用，以及为销售本公司商品专设的销售机构的职工工资、职工福利费、业务费等经常性费用。

（一）设置账户

为了全面、系统地核算企业的销售业务，按照对销售过程进行核算与管理的要求，企业销售了产品后，一方面要核算实现的销售收入，另一方面还要核算销售过程中发生的各种成本费用。

“主营业务成本”账户：损益类账户，用来核算企业在确认销售商品、提供劳务时应结转的成本。该账户的借方登记已实现销售的产品或提供各种劳务等的实际成本；贷方登记期末转入“本年利润”账户的成本数；期末结转后该账户无余额。该账户应按产品种类设置明细账。

“营业税金及附加”账户：损益类账户，用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。借方登记企业按照规定应负担的与经营活动相关的税费；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；期末结转后该账户无余额。

城市建设维护税（以下简称城建税）是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（以下简称“三税”）的单位和个人就其缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。现行的《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》是国务院于1985年2月8日发布的（《国发〔1985〕19号》），并于同年1月1日起实施，2011年1月8日，根据国务院令第588号《国务院关于废止和修改部分行政法规的决定》修订。

《征收教育费附加的暂行规定（1986年）》规定，凡缴纳产品税、增值税、营业税的单位和个人，除按照《国务院关于筹措农村学校办学经费的通知》的规定缴纳农村教育事业费附加的单位外，都应当依照本规定缴纳教育费附加。

“销售费用”账户：损益类账户，用来核算企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的费用，包括运输费、装卸费，以及产品包装费、保险费、展览费、广告费，还有为销售产品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。借方登记企业发生的经营费用，贷方登记期末为计算损益转入“本年利润”账户（图5-10）的数额，期末结转后该账户无余额。该账户可按费用项目进行明细核算。

图5-10　本年利润结转示意图

（二）营业成本及费用业务核算

以中原海华公司20××年1月发生的经济业务为例，说明企业成本费用的核算。

【例5-6】承【例4-17】～【例4-25】，期末计算并结转本月已销产品的销售成本，如图5-11所示。

图5-11　出库单示例

这项经济业务，首先要计算A、B产品的单位成本，然后根据销售产品的数量计算出两种产品的销售成本。销售成本是为取得销售收入而付出的代价，它是企业资产转化而来的，一方面表明企业的费用（销售成本）增加，应记入“主营业务成本”账户的借方；另一方面表明企业的资产减少，应记入“库存商品”贷方。

A产品单位成本＝A产品完工总成本/A产品完工数量＝60 900÷600＝101.5（元）

B产品单位成本＝B产品完工总成本/B产品完工数量＝92 600÷400＝231.5（元）

A产品销售成本＝A产品单位成本×A产品销售数量＝101.5×500＝50 750（元）

B产品销售成本＝B产品单位成本×B产品销售数量＝231.5×300＝69 450（元）

借：主营业务成本——A产品　　　　50 750

——B产品　　　　69 450(www.xing528.com)

贷：库存商品——A产品　　　　　50 750

——B产品　　　　　69 450

【例5-7】1月份应交的增值税为425元，按本月应交纳的流转税的7％和3％计算并结转应交的城市维护建设税和教育费附加。

城市维护建设税和教育费附加的计算依据是企业应交纳的流转税（增值税和消费税）之和的7％和3％。假设本商品不交消费税，则：

本月增值税借方发生额合计=6 800+13 600+6 800+17 170+2 800=5 1170（元）

本月增值税贷方发生额合计=15 300+10 200+25 500+595=51 595（元）

本月应交增值税=51 595－51 170=425（元）

应交的城市维护建设税＝425×7％＝29.75（元）

应交教育费附加＝425×3％＝12.75（元）

这项经济业务，一方面使企业的费用（营业税金及附加）增加42.5元，应记入“营业税金及附加”账户的借方；另一方面企业的负债增加42.5元，应记入“应交税费”账户的贷方。会计分录如下：

借：营业税金及附加　　　　　42.5

贷：应交税费——应交教育费附加　　12.75

【例5-8】20日，销售部副主任李莉出差归来，报销差旅费2 570元，上月份预支了3 000元，余款退回，如图5-12所示。

图5-12　填写差旅费报销单示例

这项经济业务，一方面使企业的期间费用（销售费用）增加，应记入“销售费用”账户的借方；另一方面，出差人李莉已报账，原来记在她名下的借款减少，应记入“其他应收款”账户的贷方，同时，由于她借了3 000元，只花费了2 570元，应该把节余的现金430元退回，记入“库存现金”账户的借方。会计分录如下：

借：销售费用　　　　　　　　2 570

库存现金　　　　　　　　430

贷：其他应收款——李莉　　　　3 000

【例5-9】月底计提1月份应负担的银行短期借款利息5000元。（【例4-5】中已讲过）

这项经济业务，一方面使企业的期间费用（利息费用）增加，应记入“财务费用”账户的借方；另一方面使企业内部预先提取尚未支付的费用增加，应记入“应付利息”账户的贷方。会计分录如下：

借：财务费用　　　　　　　　5 000

贷：应付利息 　　　　　　　5 000