提供决策需求信息，会计学原理与实务

根据向财务报告使用者提供决策有用的信息这一目标的要求，财务报告所提供的会计信息应当如实反映企业所拥有或者控制的经济资源、对经济资源的要求权以及经济资源要求权的变化情况；如实反映企业的各项收入、费用、利得和损失的金额及其变动情况；如实反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动所形成的现金流入和现金流出情况等，从而有助于现在的或者潜在的投资者、债权人以及其他使用者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率等；有助于使用者根据相关会计信息作出理性的投资和信贷决策；有助于使用者评估与投资和信贷有关的未来现金流量的金额、时间和风险等。

财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门、企业管理人员、职工、供应商和社会公众等。企业的存在不只是为给那些为公司提供财务资源的投资者和债权人赚取回报，企业有义务采取对社会负责的经营方式，并且应该在更为宽泛的社会责任范围内权衡其对财务成功的渴求。

公司为外部利益相关者提供的信息有时被称为财务会计信息。企业管理人员和其他内部人员使用的信息通常被称为管理会计信息。虽然这两种信息有不同的目的且服务于不同的群体，但两者有一些共同的属性。例如，财务会计与管理会计都会运用判断而且为此而编制的信息必须遵循公司的内部控制制度。财务会计概念对于掌握企业的财务状况非常关键。将公司的收入减去费用就可得到净利润，这在当今财务报告中尤为重要。进行会计记录并根据这些记录编制报告似乎是一个简单的过程，但其中需要大量的判断。例如，可以受益若干年的资源的购置成本该在何时确认为公司财务报告的费用？哪些信息对企业管理人员特别有用，但又因可能带来潜在竞争劣势而不适合公开发布呢？这些都属于企业日常需要面对的问题，通常会在企业履行对所有者、债权人、政府和社会的责任时产生重要影响。

（一）会计信息是达到目的的手段

会计的主要目标是提供有助于决策的信息。会计不是目的而是达到目的的手段，会计信息的最终产品是决策。无论决策者是所有者、企业管理人员、债权人、政府监督管理机构、工会或是与企业财务业绩利益相关的其他团体，其决策力都会因使用会计信息而得到加强。

由于会计被广泛用来反映各种商业活动，所以会计有时被称为商业语言。成本、价格、销售量、利润及投资报酬率都是会计计量指标。投资者、债权人、企业管理人员和其他企业财务利益相关者，如果想要了解和沟通企业情况，就需要清晰把握会计术语和概念。当然，政府机构、非营利组织和个人也会使用会计信息，而且使用方式与企业组织非常相似。

1.会计信息的使用者

许多人把会计简单看成由专业会计人员组成的技术领域。事实上，几乎每人每天都在使用会计信息。会计信息是计量和沟通经济事项的手段。无论是企业管理还是投资，或是监控资金的收取和使用，实际上都在与会计概念及会计信息打交道。

①会计信息所反映的是经济活动实质；

②会计信息的形成需要利用假设和计量方法；

③会计信息应与各种决策密切相关。

图1-2描述了会计是如何反映经济活动的。会计过程形成会计信息，决策者再根据这些会计信息来进行经济决策并采取具体行动，决策和行动又形成产生循环的经济活动。

图1-2　会计反映经济活动的过程

2.会计信息的类型

会计信息与经济决策一样有很多类型。财务会计、管理会计和税务会计这三个术语通常被用来描述企业界广泛使用的三种会计信息。

（1）财务会计

财务会计（financial accounting）指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。财务会计是现代企业的一项重要的基础性工作，通过一系列会计程序，提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，服务于市场经济的健康有序发展。会计人员用“财务状况”这一术语来描述经营主体在某个时点的财务资源和责任，用“经济成果”这一术语来描述经营主体一年内的财务活动。

（2）管理会计

管理会计（management accounting）又称“内部报告会计”，是旨在提高企业经济效益，并通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者作出各种专门决策的一个会计分支。

管理会计的目的就是形成并解释专门用来帮助企业管理人员经营企业的会计信息。借助这些信息，管理人员就可以制定公司的总体目标，评价部门和个人的业绩，公司管理者与员工总是需要这些信息来运行和管理企业的日常经营。例如，他们需要知道公司在银行账户中的金额，公司仓库中商品的种类、数量和金额，以及对具体债权人的负债金额。许多管理会计信息虽然本质上属于财务信息，但这些信息直接按决策需要进行组织。

（3）税务会计

税务会计（tax accounting）是以税法法律制度为准绳，以货币为计量单位，运用会计学的原理和方法，对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督的一种管理活动，是税务与会计结合而形成的一门交叉学科。引入税务会计信息概念的目的是便于与财务会计信息和管理会计信息进行对比。人们认为税务会计是财务会计和管理会计的自然延伸，这种自然延伸的先决条件是税收法规的日益复杂化。

编制纳税申报表是会计中的专门领域。很大程度上，纳税申报表的编制要以财务会计信息为基础。不过，这些信息通常要进行调整或重新组织，以符合纳税申报表的要求。虽然税务信息对公司成功经营至关重要且总与财务会计和管理会计信息相关，但它来自于不同系统，且必须符合有关公司纳税义务的专门法律要求。有关纳税的法律通常不同于财务会计和管理会计信息的编制规定，由此产生不同的数字和报告也就不足为奇了。

（二）会计信息的公允性

是什么原因使得投资者和债权人依赖财务会计信息，而不会担心报告企业的企业管理人员会为了美化公司业绩而对会计信息做手脚呢？企业管理人员如何确信内部产生的信息不存在厚此薄彼的偏见呢？这依赖于会计信息的公允性。公允性（integrity）一词包含如下含义：全面、完整、无损、健全、诚实和可信。会计信息必须具备这些特征，因为信息对于依赖它进行重要财务决策的人员具有重要意义。

会计信息的公允性通过三种主要途径得到强化。第一，某些制度特征大大增加了会计信息的公允性。这些特征包括编制会计信息的标准、内部控制结构以及财务报告审计。第二，一些职业会计组织对增加会计信息的公允性有独特作用。第三，可能也是最重要的一点，专业会计人员的个人胜任能力、判断能力和职业道德行为。会计职业的这三个要素合力确保会计信息使用者（投资者、债权人、企业管理人员和其他人）相信这些信息公正地表示了它要表示的内容。

1.编制会计信息的标准(www.xing528.com)

向外部投资者、债权人和其他使用者传递的会计信息必须遵循某种信息编制者和使用者都能理解的标准。这些标准被称为基本会计准则（generally accounting principles），是针对会计核算的基本内容作出的原则性规定。这些原则性规定是人们根据大家所认为的财务报告的重要目标而制定的，为确定财务报告中应包括哪些信息以及这些信息如何编制和列示提供了通用框架。我国基本会计准则内容包括：

①财务报告目标和会计信息质量；

②会计核算基本前提的一般原则；

③会计要素定义及其确认和计量；

④财务报告和财务报告。

会计原则在不同国家会有所不同。“公认会计准则”（generally accepted accounting principles）一词指的是在美国使用的会计概念。国际会计准则理事会目前正试图建立可在全世界范围使用的更广泛统一的会计准则，从而便于跨国商业活动。

2.证券监督委员会

证券监督委员会是会计监管体系的执法部门，通过完善会计信息监管体系，加大会计监管力度，实现会计信息的真实性、公允性。

1992年10月，中国证监会成立。中国证监会为国务院直属正部级事业单位，依照法律、法规和国务院授权，统一监督管理全国证券期货市场，维护证券期货市场秩序，保障其合法运行。

中国证监会设在北京，现设主席1名，副主席4名，纪委书记1名（副部级），主席助理3名；会机关内设21个职能部门，1个稽查总队，3个中心；根据《证券法》第14条规定，中国证监会还设有股票发行审核委员会，委员由中国证监会专业人员和所聘请的会外有关专家担任。中国证监会在省、自治区、直辖市和计划单列市设立36个证券监管局，以及上海、深圳证券监管专员办事处。

依据有关法律法规，中国证监会在对证券市场实施监督管理中履行下列职责：

①研究和拟订证券期货市场的方针政策、发展规划；起草证券期货市场的有关法律、法规，提出制定和修改的建议；制定有关证券期货市场监管的规章、规则和办法。

②垂直领导全国证券期货监管机构，对证券期货市场实行集中统一监管；管理有关证券公司的领导班子和领导成员。

③监管股票、可转换债券、证券公司债券和国务院确定由证监会负责的债券及其他证券的发行、上市、交易、托管和结算；监管证券投资基金活动；批准企业债券的上市；监管上市国债和企业债券的交易活动。

④监管上市公司及其按法律法规必须履行有关义务的股东的证券市场行为。

⑤监管境内期货合约的上市、交易和结算；按规定监管境内机构从事境外期货业务。

⑥管理证券期货交易所；按规定管理证券期货交易所的高级管理人员；归口管理证券业、期货业协会。

⑦监管证券期货经营机构、证券投资基金管理公司、证券登记结算公司、期货结算机构、证券期货投资咨询机构、证券资信评级机构；审批基金托管机构的资格并监管其基金托管业务；制定有关机构高级管理人员任职资格的管理办法并组织实施；指导中国证券业、期货业协会开展证券期货从业人员资格管理工作。

⑧监管境内企业直接或间接到境外发行股票、上市以及在境外上市的公司到境外发行可转换债券；监管境内证券、期货经营机构到境外设立证券、期货机构；监管境外机构到境内设立证券、期货机构，从事证券、期货业务。

⑨监管证券期货信息传播活动，负责证券期货市场的统计与信息资源管理。

⑩会同有关部门审批会计师事务所、资产评估机构及其成员从事证券期货中介业务的资格，并监管律师事务所、律师及有资格的会计师事务所、资产评估机构及其成员从事证券期货相关业务的活动。

依法对证券期货违法违规行为进行调查、处罚。

归口管理证券期货行业的对外交往和国际合作事务。

承办国务院交办的其他事项。

3.财务报告的审计

外部人员靠什么确保企业管理人员所发布的财务报告全面而可靠地反映公司的财务状况和经营结果呢？大多数情况下，这种保证是由注册会计师事务所对公司财务报告进行审计来保证的。审计师是财务报告方面的专家，并且独立于发布财务报告的公司。

审计（audit）是通过调查公司财务报告来确定这些报表的公允性。会计师和审计师用“公允”一词来描述报表是否可靠和完整，是否遵循会计准则且没有误导。

在审计财务报告时，会计准则是判断财务报告的标准。为了使审计师得出财务报告公允地反映了公司的财务状况、经营成果和现金流量的结论，该报表必须在所有重要方面遵循会计准则。