车辆购置税认知：税法基础

1.车辆购置税的概念与特点

（1）车辆购置税的概念

车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象，以其购置应税车辆的计税价格为计税依据，在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，车辆购置税属于直接税的范畴。

车辆购置税于2001年1月1日开始在我国实施，是在原交通部门收取的车辆购置附加费的基础上，通过“费改税”方式演变而来的。车辆购置税基本保留了原车辆购置附加费的特点。2014年12月2日，《车辆购置税征收管理办法》（国家税务总局令第33 号）公布。

（2）车辆购置税的特点

① 征收范围单一。

车辆购置税以购置的特定车辆为课税对象，而不是对所有车辆都征收车辆购置税，征税范围单一。

② 征收环节单一。

车辆购置税实行一次性课征制，它不是在生产、经营和消费的每一环节道道征收，而是在消费领域中的特定环节一次征收。购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。

③ 征税具有特定目的。

车辆购置税具有专门用途，它取于应税车辆，用于交通建设。

④ 价外征收，不转嫁税负。

车辆购置税的计税依据不包含车辆购置税税额，车辆购置税是附加在价格之外的，纳税人即为负税人，税负不发生转嫁。

2.车辆购置税纳税人

车辆购置税的纳税人是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人。

其中购置，包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位。个人，包括个体工商户以及其他个人。

3.车辆购置税的征税范围

车辆购置税以《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》（以下简称《车辆购置税暂行条例》）中列举的产品（商品）为征税对象。车辆购置税征收范围的调整，由国务院决定并公布。现行车辆购置税的征税对象包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。

练习题◆多选

14.下列车辆属于车辆购置税征税范围的有（　　）。

A.三轮摩托车

B.无轨电车

C.半挂车

D.三轮农用运输车

（1）汽车

汽车包括各类汽车。

（2）摩托车

摩托车包括轻便摩托车、二轮摩托车和三轮摩托车。

① 轻便摩托车：最高设计车速不大于50 km/h，发动机气缸总排量不大于50 cm3的两个或三个车轮的机动车。

② 二轮摩托车：最高设计车速大于50 km/h，或发动机气缸总排量大于50 cm3的两个车轮的机动车。

③ 三轮摩托车：最高设计车速大于50 km/h，发动机气缸总排量大于50 cm3，空车质量不大于400 kg 的三个车轮的机动车。

（3）电车

电车包括无轨电车和有轨电车。

① 无轨电车：以电能为动力，由专用输电电缆线供电的轮式公共车辆。(www.xing528.com)

② 有轨电车：以电能为动力，在轨道上行驶的公共车辆。

（4）挂车

挂车包括全挂车和半挂车。

① 全挂车：无动力设备，独立承载，由牵引车辆牵引行驶的车辆。

② 半挂车：无动力设备，与牵引车共同承载，由牵引车辆牵引行驶的车辆。

（5）农用运输车

农用运输车包括三轮农用运输车和四轮农用运输车。

① 三轮农用运输车：柴油发动机，功率不大于7.4 kW，载重量不大于500 kg，最高车速不大于40 km/h 的三个车轮的机动车。

② 四轮农用运输车：柴油发动机，功率不大于28 kW，载重量不大于1 500kg，最高车速不大于50 km/h 的四个车轮的机动车。

4.车辆购置税的税率

车辆购置税采用10%的比例税率。

5.车辆购置税的税收优惠

车辆购置税的免税、减税优惠，按照下列规定执行：

① 外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆，免征车辆购置税。

② 中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆，免征车辆购置税。

③ 设有固定装置的非运输车辆，免征车辆购置税。

练习题◆多选

15.下列各项中，应当征收车辆购置税的有（　）。

A.挂车

B.电动自行车

C.有轨电车

D.游艇

设有固定装置的非运输车辆是指用于特种用途的专用作业车辆，须设有为实现该用途并采用焊接、铆接或者螺栓连接等方式固定安装在车体上的专用设备或装置，不包括载运人员和物品的专用运输车辆。自卸式垃圾车不属于设有固定装置的非运输车辆。

④ 购置列入《新能源汽车车型目录》的新能源汽车免征车辆购置税。

⑤ 城市公交企业购置的公共汽电车辆免征车辆购置税。

根据《财政部、国家税务总局关于城市公交企业购置公共汽电车辆免征车辆购置税的通知》（财税〔2016〕84 号）规定，对城市公交企业自2016年1月1日起至2020年12月31日止购置的公共汽电车辆免征车辆购置税。

⑥ 有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税。

练习题◆单选

16.甲汽车专卖店购入小汽车（非新能源或节约能源车辆）12 辆，下列行为中，应当由甲汽车专卖店作为纳税人缴纳车辆购置税的是（　）。

A.将其中6 辆销售给客户

B.将其中2辆作为董事长、总经理的专用轿车

C.将其中1 辆赠送给乙企业

D.库存3 辆尚未售出