资源税应纳税额的计算方法——税法基础

1.资源税的计算公式

资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办法，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。

（1）实行从价定率计征办法的应税产品

（2）实行从量定额计征办法的应税产品

2.资源税的计税依据

资源税以纳税人开采或者生产应税矿产品的销售额或者销售数量为计税依据。

（1）销售额

① 销售额的一般认定。

销售额是指纳税人销售应税矿产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额和运杂费用。

价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费以及其他各种性质的价外收费。

运杂费用是指应税产品从坑口或洗选（加工）地到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。运杂费用应与销售额分别核算，凡未取得相应凭据或不能与销售额分别核算的，应当一并计征资源税。

知识点拨

资源税销售额不包括下列项目：

（1）同时符合以下条件的代垫运输费用：

① 承运部门的运输费用发票开具给购买方的。

② 纳税人将该项发票转交给购买方的。

（2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

① 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。

② 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。

③ 所收款项全额上缴财政。

练习题◆多选

5.下列各项中，应计入资源税销售额的有（　）。

A.收取的价款

B.收取的包装费

C.收取的增值税销项税额

D.收取的违约金

② 核定销售额。

纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额：

a.按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。

b.按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。

c.按组成计税价格确定。组成计税价格公式如下：

公式中的成本是指应税产品的实际生产成本；成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。

③ 洗选煤的计税销售额。

洗选煤计税销售额按洗选煤销售额乘以折算率计算。洗选煤销售额是指纳税人销售洗选煤向购买方收取的全部价款和价外费用，包括洗选副产品的销售额，不包括收取的增值税销项税额以及洗选煤从洗选煤厂到车站、码头或购买方指定地点的运输费用。

洗选煤折算率由省、自治区、直辖市财税部门或其授权的地市级财税部门根据煤炭资源区域分布、煤质煤种等情况确定。

知识点拨

1.纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税。(www.xing528.com)

2.纳税人同时以自采未税原煤和外购已税原煤加工洗选煤的，应当分别核算缴纳资源税；未分别核算的，按洗选煤的计税销售额计算缴纳资源税。

3.纳税人将其开采的原煤自用于其他方面的，视同销售原煤缴纳资源税；将其开采的原煤加工为洗选煤自用的，视同销售洗选煤缴纳资源税。

④ 原矿销售额与精矿销售额的换算或折算。

为公平原矿与精矿之间的税负，对同一种应税产品，征税对象为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税；征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加工的精矿，应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税。

换算公式为

换算比或折算率原则上应通过原矿售价、精矿售价和选矿比计算，也可通过原矿销售额、加工环节平均成本和利润计算。换算比或折算率应按简便可行、公平合理的原则，由省级财税部门确定，并报财政部、国家税务总局备案。

（2）销售数量

① 纳税人开采或者生产应税产品销售的，以实际销售数量为销售数量。

② 纳税人开采或者生产应税产品自用的，以移送时的自用数量为销售数量。

③ 纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或按主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。

纳税人将其开采的矿产品原矿自用于连续生产精矿产品，无法提供移送使用的原矿的数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为销售数量。

④ 纳税人的减税、免税项目，应当单独核算销售额和销售数量；未单独核算或者不能准确提供销售额和销售数量的，不予减税或者免税。

例8-1 某油田2018年8月开采原油1 000 吨，销售600 吨，在开采原油过程中因为加热、修井使用原油50 吨。已知每吨原油含增值税的售价为58 000 元，原油适用的资源税税率为10%。请计算该油田当月应缴纳的资源税。

解析：开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。

应纳资源税税额=600×58 000÷（1＋16%）×10%=3 000 000（元）。

例8-2 甲煤矿2018年5月开采原煤10 万吨，将其中4 万吨对外销售，取得不含增值税销售额2 000 万元（含一并收取的建设基金80 万元，取得相应的凭证，下同）；将其中部分原煤自用于连续生产洗煤，生产出来的洗煤当月全部销售，取得不含增值税销售额3 000 万元（含人工装卸费50 万元）；剩余原煤留存待售。已知煤炭资源税税率为8%，当地省财税部门确定的洗煤折算率为60%，请计算该煤矿当月应缴纳资源税。

解析：原煤及洗选煤销售额中包含的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂等费用应与煤价分别核算，凡取得相应凭据的，允许在计算煤炭计税销售额时予以扣减。

销售的4 万吨原煤应纳资源税税额=（2 000-80）×8%=153.6（万元）。

销售洗煤应纳资源税税额=（3 000-50）×60%×8%=141.6（万元）。

该煤矿该月合计应缴纳资源税=153.6＋141.6=295.2（万元）。

例8-3 某铜矿2018年8月销售当月产铜矿石原矿取得销售收入800 万元，销售精矿取得收入1 500万元。已知：该矿山铜矿精矿换算比为20%，适用的资源税税率为6%。请计算该铜矿8月应纳资源税税额。

解析：因铜矿计税依据为精矿，因此应将原矿销售额换算为精矿销售额。

该铜矿8月应税产品销售额=800×20%＋1 500=1 660（万元）。

该铜矿8月份应纳资源税税额=1 660×6%=99.6（万元）。

例8-4 某钨矿2018年7月销售自采原矿1 万吨，每吨不含增值税单价为1 000 元；销售自采钨矿连续加工的精矿2 万吨，每吨不含增值税单价为1 800 元。已知该钨矿选矿比为l.6，按照市场法换算成精矿的销售额，钨矿的资源税税率为6.5%。请计算该钨矿7月应纳资源税税额。

解析：钨矿以精矿为征税对象，销售的自采原矿应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税。

原矿销售额换算为精矿销售额的换算比=1 800÷（1 000×1.6）=1.125。

销售的1 万吨的自采原矿的销售额折算成的精矿销售额=1 000×1.125 =1 125（万元）。

应缴纳的资源税税额=（1 125＋1 800×2）×6.5%=307.125（万元）。

例8-5 某油气田开采企业2018年8月开采天然气300 万立方米，开釆成本为400万元，全部销售给关联企业，价格明显偏低并且无正当理由。当地无同类天然气售价，主管税务机关确定的成本利润率为10%，天然气资源税税率为6%。请计算该油气田开采企业8月应纳资源税。

解析：销售价格明显偏低，又无正当理由，应由税务机关核定价格。

组成计税价格=400×（1＋10%）÷（1-6%）=468.09（万元）。

该油气田开采企业9月应纳资源税税额=468.09×6%=28.09（万元）。

练习题◆判断

6.资源税纳税人销售应税产品采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。（　）