税法基础：印花税简介

1.印花税的概念

印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象的一种税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。印花税法是指国家制定的用以调整印花税征收与缴纳权利及义务关系的法律规范。现行印花税法的基本规范，是1988年8月6日国务院发布并于同年10月1日实施，于2011年1月8日修订的《中华人民共和国印花税暂行条例》（以下简称《印花税暂行条例》）。征收印花税有利于增加财政收入、配合和加强经济合同的监督管理、培养纳税人的纳税意识，也有利于配合对其他应纳税种的监督、管理。

2.印花税的纳税义务人

印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、领受《印花税暂行条例》所列举凭证的单位和个人。

（1）立合同人

立合同人指合同的当事人。所谓当事人，是指对合同有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。各类合同的纳税人是立合同人。各类合同，包括购销、加工承揽、建设工程勘察设计、建筑安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证。

（2）立据人

产权转移书据的纳税人是立据人，立据人是指土地、房屋权属转移过程中买卖双方的当事人。

（3）立账簿人

营业账簿的纳税人是立账簿人。所谓立账簿人，指设立并使用营业账簿的单位和个人。

（4）领受人

权利、许可证照的纳税人是领受人。领受人，是指领取或接受并持有该项凭证的单位和个人。

（5）使用人

在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。

（6）各类电子应税凭证的签订人

各类电子应税凭证的签订人即以电子形式签订的各类应税凭证的当事人。

练习题◆单选

6.下列关于印花税纳税人的表述中，不正确的是（　）。

A.书立各类经济合同时，以合同当事人为纳税人

B.所谓合同的当事人是指对合同负有直接或间接权利义务关系的单位和个人，包括担保人、证人

C.现行印花税纳税人包括外商投资企业和外国企业

D.建立营业账簿的，以立簿人为纳税人

练习题◆单选

7.下列合同中，不应按“产权转移书据”税目征收印花税的是

（　　）。

A.商品房销售合同

B.土地使用权出让合同

C.专利申请权转让合同

D.企业无偿赠予不动产合同

知识点拨

对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。

3.印花税的税目

印花税共有13 个税目，具体如下：

（1）购销合同

包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同。

（2）加工承揽合同

包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。

（3）建设工程勘察设计合同(www.xing528.com)

包括勘察、设计合同。

（4）建筑安装工程承包合同

包括建筑、安装工程承包合同。承包合同，包括总包合同、分包合同和转包合同。

（5）财产租赁合同

包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同，还包括企业、个人出租门店、柜台等签订的合同。

（6）货物运输合同

包括民用航空、铁路运输、海上运输、公路运输和联运合同，以及作为合同使用的单据。

（7）仓储保管合同

包括仓储、保管合同，以及作为合同使用的仓单、栈单等。

（8）借款合同

银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的合同，以及只填开借据并作为合同使用，取得银行借款的借据。融资租赁合同也属于借款合同。

（9）财产保险合同

包括财产、责任、保证、信用等保险合同，以及作为合同使用的单据。财产保险合同，分为企业财产保险、机动车辆保险、货物运输保险、家庭财产保险和农牧业保险合同五大类保险合同。

（10）技术合同

包括技术开发、转让、咨询、服务等合同以及作为合同使用的单据，一般有技术转让合同、技术咨询合同和技术服务合同三类。

（11）产权转移书据

所谓产权转移书据，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠予、交换、分割等所立的书据，包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和专利实施许可合同、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权利转移合同。

（12）营业账簿

指单位或者个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿。营业账簿按其反映内容的不同，可分为记载资金的账簿和其他账簿。

（13）权利、许可证照

包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。

4.印花税的税率

印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。

（1）比例税率

在印花税的13 个税目中，各类合同以及具有合同性质的凭证（含以电子形式签订的各类应税凭证）、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，适用比例税率。

印花税的比例税率分为4 个档次，分别是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰。

① 适用0.05‰税率的税目为“借款合同”。

② 适用0.3‰税率的税目为“购销合同”“建筑安装工程承包合同”“技术合同”。

③ 适用0.5‰税率的税目为“加工承揽合同”“建筑工程勘察设计合同”“货物运输合同”“产权转移书据”，“营业账簿”税目中记载资金的账簿。

④ 适用1‰税率的税目为“财产租赁合同”“仓储保管合同”“财产保险合同”。

（2）定额税率

在印花税的税目中，“权利、许可证照”和“营业账簿”税目中的其他账簿，适用定额税率，每件5 元。

印花税的税目、税率如表7-5 所示。

表7-5　印花税税目、税率表

拓展阅读

根据4月25日国务院常务会议决定，从2018年5月1日起，将对纳税人设立的资金账簿按实收资本和资本公积合计金额征收的印花税减半，对按件征收的其他账簿免征印花税。