消费税税目的分析介绍

消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收税收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。现行消费税的征收范围主要包括烟、酒、鞭炮焰火、高档化妆品、成品油、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、摩托车、小汽车、铅蓄电池、涂料15 个税目，部分税目还进一步划分了若干子目。

1.烟

凡是以烟叶为原料加工生产的产品，无论使用何种辅料，均属于烟税目的征收范围，具体包括卷烟、雪茄烟和烟丝。

（1）卷烟

卷烟是指将各种烟叶切成烟丝，按照一定的配方辅之以糖、酒、香料加工而成的产品，包括甲类卷烟和乙类卷烟。

① 甲类卷烟是指每标准条（200 支，下同）调拨价格在70 元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟。

② 乙类卷烟是指每标准条调拨价格在70 元（不含增值税）以下的卷烟。

（2）雪茄烟

其征收范围包括各种规格、型号的雪茄烟。

（3）烟丝

其征收范围包括以烟叶为原料加工生产的不经卷制的散装烟。

2.酒

酒是酒精度在1 度以上的各种酒类饮料，包括白酒、黄酒、啤酒、葡萄酒和其他酒。具体征税范围包括：

（1）白酒

① 粮食白酒是指以高粱、玉米、大米、糯米、大麦、小麦、青稞等各种粮食为原料，经过糖化、发酵后，采用蒸馏法酿制的白酒。

② 薯类白酒是指以白薯（红薯、地瓜）、木薯、马铃薯、芋头、山药等各种干鲜薯类为原料，经过糖化、发酵后，采用蒸馏方法酿制的白酒。用甜菜酿制的白酒，比照薯类白酒征税。

（2）黄酒

黄酒是指以大米、小麦、薯类等谷物为原料，经加温、糖化、发酵、压榨酿制的酒。由于工艺、配料和含糖量的不同，黄酒分为干黄酒、半干黄酒、半甜黄酒、甜黄酒4 类。黄酒的征收范围包括各种原料酿制的黄酒和酒度超过12 度（含12 度）的土甜酒。

（3）啤酒

啤酒是指以大麦或其他粮食为原料，加入啤酒花，经糖化、发酵、过滤酿制的含有二氧化碳的酒。

啤酒每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3 000 元（含3 000 元，不含增值税）以上的是甲类啤酒，每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3 000 元以下的是乙类啤酒。

（4）其他酒

其他酒是指除粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒以外，酒度在1 度以上的各种酒，包括糠麸白酒、其他原料白酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒等。

葡萄酒是以葡萄为原料，经破碎（压榨）、发酵而成的酒精度在1 度（含）以上的葡萄酒和成品酒（不含以葡萄为原料的蒸馏酒）。

知识点拨

饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，征收消费税。调味料酒不征收消费税。

3.鞭炮、焰火

本税目包括各种鞭炮、焰火。

体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征收。

4.高档化妆品

本税目征收范围包括高档美容、修饰类化妆品，高档护肤类化妆品和成套化妆品。

高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品，是指生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在10 元／毫升（克）或15 元／片（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。

普通彩妆不再征收消费税。

练习题◆单选

4.根据消费税的有关规定，下列消费品中属于消费税征税范围的是（　）。

A.化妆品

B.高档家具

C.低档白酒

D.高档自行车

拓展阅读

自2016年10月1日起调整化妆品消费税政策，将“化妆品”税目名称更名为“高档化妆品”。其中对普通美容、修饰类化妆品免征消费税，高档化妆品消费税税率由30%下调为15%。

5.成品油

本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。

（1）汽油

汽油是指用原油和其他原料加工生产的辛烷值不小于66 的可用作汽油发动机燃料的各种轻质油。

以汽油、汽油组分调和生产的甲醇汽油、乙醇汽油也属于本税目的征收范围。

（2）石脑油

石脑油又称化工轻油，是用原油或其他原料加工生产的用于化工原料的轻质油。

石脑油的征收范围包括除汽油、柴油、航空煤油、溶剂油以外的各种轻质油。非标汽油、重整生成油、拔头油、戊烷原料油、轻裂解料（减压柴油VGO 和常压柴油AGO）、重裂解料、加氢裂化尾油、芳烃抽余油均属轻质油，属于石脑油征收范围。

（3）溶剂油

溶剂油是用原油或其他原料加工生产的用于涂料、油漆、食用油、印刷油墨、皮革、农药、橡胶、化妆品生产和机械清洗、胶粘行业的轻质油。

橡胶填充油、溶剂油原料，属于溶剂油征收范围。

（4）润滑油

润滑油是用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的润滑产品。润滑油分为矿物性润滑油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油。(www.xing528.com)

润滑油的征收范围包括矿物性润滑油、矿物性润滑油基础油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油。以植物性、动物性和矿物性基础油（或矿物性润滑油）混合掺配而成的混合性润滑油，无论矿物性基础油（或矿物性润滑油）所占比例高低，均属润滑油的征税范围。

（5）柴油

柴油是指用原油或其他原料加工生产的倾点或凝点在-50℃～30℃的可用作柴油发动机燃料的各种轻质油和以柴油组分为主、经调和精制可以用作柴油发动机的非标油。

以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油也属于本税目征收范围。

（6）航空煤油

航空煤油也称喷气燃料，是用原油或其他原料加工生产的用作喷气发动机和喷气推进系统燃料的各种轻质油。

航空煤油的消费税暂缓征收。

（7）燃料油

燃料油也称重油、渣油，是用原油或其他原料加工生产，主要用作电厂发电、锅炉用燃料、加热炉燃料、冶金和其他工业炉燃料。

6.贵重首饰及珠宝玉石

本税目包括以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金、银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。

对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。

7.高尔夫球及球具

高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。

高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。

8.高档手表

练习题◆判断

5.消费税的征税范围包括小型直升机。（　）

高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10 000 元（含）以上的各类手表。本税目征收范围包括符合以上标准的各类手表。

9.游艇

游艇是指长度大于8 米、小于90 米，船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮载体。按照动力划分，游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。

本税目征收范围包括艇身长度大于8 米（含）、小于90 米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。

10.木制一次性筷子

术制一次性筷子，又称卫生筷子，是指以木材为原料经过锯段、浸泡、旋切、刨切、烘干、筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的各类一次性使用的筷子。本税目的征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目的征税范围。

11.实木地板

实木地板是指以木材为原料，经锯割、干燥、刨光、截断、开榫、涂漆等工序加工而成的块状或条状的地面装饰材料。实木地板按生产工艺不同，可分为独板（块）实木地板、实木指接地板、实木复合地板三类；按表面处理状态不同，可分为未涂饰地板（白坯板、素板）和漆饰地板两类。

本税目征收范围包括各种规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板，以及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征税范围。

12.摩托车

摩托车包括轻便摩托车和摩托车两种，本税目征税范围为和气缸容量在250 毫升（含）以上的摩托车。

13.小汽车

汽车是指由动力驱动，具有4 个或4 个以上车轮的非轨道承载的车辆。

本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9 个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在10 至23 座（含23 座）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。用排气量小于1.5 升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于乘用车征收范围。

用排气量大于1.5 升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。

对于购进乘用车或中轻型商用客车整车改装生产的汽车，应按规定征收消费税。含驾驶员人数（额定载客）为区间值的（如8 ～10 人、17 ～26 人）小汽车，按其区间值下限人数确定征收范围。

车身长度大于7 米（含），并且座位在10 至23 座（含）以下的商用客车，不属于中轻型商用客车征收范围，不征收消费税。

知识点拨

① 电动汽车不属于小汽车的征收范围。

② 货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通信车等专用汽车不征消费税。

③ 沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围，不征收消费税。

14.铅蓄电池

电池，是一种将化学能、光能等直接转换为电能的装置，是一般由电极、电解质、容器、极端，通常还有隔离层组成的基本功能单元，以及用一个或多个基本功能单元装配成的电池组。铅蓄电池征税范围包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。

对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池（又称氢镍蓄电池或镍氢蓄电池）、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。

15.涂料

涂料是指涂于物体表面具有保护、装饰或特殊性能的固态涂膜的液体或固体材料。

自2015年2月1日起对涂料征收消费税，对施工状态下挥发性有机物（Volatile Organic Compounds，VOC）含量低于420 克/升（含）的涂料免征消费税。

练习题◆多选

6.根据消费税的有关规定，下列消费品中不属于消费税征税范围的有（　）。

A.重复使用的木制筷子

B.高档复合地板

C.数码相机

D.高端葡萄酒

知识点拨

外购电池、涂料大包装改成小包装或者外购电池、涂料不经加工只贴商标的行为，视同应税消费品的生产行为。