消费税的概念、特点及纳税环节——《税法基础》

1.消费税的概念

消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种流转税。简单地说，消费税是以特定的消费品和消费行为的流转额为计税依据而征收的一种商品税。

现行消费税税法的基本规范，是2008年11月5日国务院第34 次常务会议修订通过的《消费税暂行条例》，及2008年12月18日经财政部部务会议和国家税务总局局务会议审议发布的《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》（以下简称《消费税暂行条例实施细则》）。

从国际上看，消费税和具有消费税性质的税种是世界各国普遍采用的一种税收征收方式。据不完全统计，全世界有100 多个国家开征了消费税。

2.消费税的特点

（1）征税范围具有选择性

与增值税相比，消费税的征税范围具有选择性，只针对特定消费品或消费行为征收消费税，而不是对所有的消费品都征收消费税。目前，我国消费税共设置15 个税目，征收的具体品目采用正列举，征税范围是有限的，只对消费税税目税率表上列举的应税消费品征收消费税，没有列举的不征收消费税。

知识点拨

消费税是对过度消耗资源和危害生态环境的商品（如汽油、柴油、小汽车），过度消费不利于人类健康的商品（如烟、酒）以及只有少数富人才能消费得起的商品（如贵重首饰）等征收的一种税。

（2）征税环节具有单一性

消费税在生产、委托加工、进口、流通的某一环节一次征收（除卷烟、超豪华小汽车外），也就是说，应税消费品在生产、加工环节或进口环节征税之后，除个别消费品的纳税环节为零售环节外，再继续转销该消费品不再征收消费税。但不论在哪个环节征税，都实行单环节征收，即一次课征制。如以零售环节为纳税环节的应税消费品，在零售环节以前的各环节中都不征收消费税。这样可以防止重复征税。

（3）征收方法具有多样性

为了适应不同消费品的应税情况，消费税在征收方法上不力求一致，而是针对不同的消费品采用不同的征收方法，既有依消费品的数量实行从量定额的征收方法，也有依消费品的价格实行从价定率的征收方法，还有针对特定消费品（如卷烟和白酒）实行从价征收的同时从量征收的复合征收方法。

（4）消费税具有转嫁性

消费税是对消费应税消费品的课税。消费税无论采取价内税形式还是价外税形式，也无论在哪个环节征收，消费品中所含的消费税税款，都会成为商品价格的一个组成部分，最终都要转嫁到购买者身上，由购买者负担。

3.消费税的纳税环节

根据《消费税暂行条例》及其实施细则的有关规定，消费税的征收环节包括以下5 个环节：

（1）生产环节

① 一般情况下，纳税人生产的应税消费品由纳税人于销售时纳税。

② 纳税人自产自用的用于本企业连续生产应税消费品的消费品不纳税；用于其他方面的消费品，于移送使用时纳税。

用于连续生产应税消费品，是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品。

用于其他方面，是指纳税人将自产自用的应税消费品用于生产非应税消费品，如用于在建工程、管理部门、非生产机构，用于提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

（2）委托加工环节

委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。如果是委托个人加工的，由委托方收回后向所在地的主管税务机关缴纳消费税。(www.xing528.com)

练习题◆判断

1.消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在多环节征收的一种流转税。（　）

其中，委托加工是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工。

对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品，无论在财务上是否进行销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

（3）进口环节

纳税人进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时缴纳消费税。

（4）零售环节

① 金银首饰、钻石及钻石饰品和铂金首饰消费税由零售者在零售环节缴纳。在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。

② 对超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税的基础上，在零售环节加征一道消费税。

自2016年12月1日起，对每辆零售价格130 万元（不含增值税）及以上的超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税的基础上，在零售环节加征消费税，税率为10%。

（5）批发环节

只有卷烟在批发环节加征一道消费税。

自2015年5月10日起，卷烟批发环节的价税税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。卷烟消费税改为在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算应纳税额时不得扣除已含的生产环节的消费税税额。例如，某烟草批发公司将该批卷烟转售给丙烟草批发公司，对该行为，由于卷烟仍未流转出批发环节，不征收消费税，等丙烟草批发公司向烟草零售商店销售时再征收批发销售环节消费税。

练习题◆多选

2.根据税法规定，下列消费品中，在零售环节征收消费税的有（　）。

A.卷烟

B.高档定制服装

C.超豪华小汽车

D.黄金首饰

知识点拨

1.在批发环节征收的消费税仅限于卷烟。批发卷烟的纳税人之间销售卷烟不纳税，只有将卷烟销售给零售商等其他单位和个人时才缴纳消费税。

2.消费税实行一次征收制，只有卷烟和超豪华小汽车例外。卷烟在生产环节、批发环节征收两次消费税，但这两个环节一般不是同一个纳税人缴纳消费税，生产企业是生产环节的卷烟消费税纳税人，批发企业是批发环节的卷烟消费税纳税人。超豪华小汽车在生产环节、零售环节征收两次消费税，纳税人分别为生产企业和零售企业。