预缴增值税计算方法（税法基础）

此次“营改增”改革中，为了平衡各地方税收利益关系，针对房地产开发业和建筑业两个对于地方财政影响重大的行业，新增加了“预征率”（预征率具体包括2%、3%、5%）这个特殊的规定。财政部和国家税务总局明确了预征率的适用范围，相关规定主要如下。

1.预征率为2%

一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。预缴增值税税款的计算公式为

2.预征率为3%

（1）房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。预缴增值税税款的计算公式为

（2）一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用简易计税方法计税的以及小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。预缴增值税税款的计算公式为

（3）一般纳税人出租取得不动产，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用，按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。预缴增值税税款的计算公式为

例2-15 红海建筑公司是一般纳税人，机构所在地在江苏。假设红海建筑公司在广州市提供建筑工程服务，工程总包合同价款为300 万元，支付的分包款为100 万元，计算该公司在广州市预缴的增值税税款。

解析：该公司在广州市预缴的增值税税款计算如下。

（1）如果企业按照一般计税方法

预缴增值税税款=（300-100）÷（1＋10%）×2%=3.64（万元）。

（2）如果企业按照简易计税方法

预缴增值税税款=（300-100）÷（1＋3%）×3%=5.83（万元）。

3.预征率为5%(www.xing528.com)

（1）无论是一般纳税人还是小规模纳税人，转让取得（包括自建）的不动产，除其他个人外发生转让的，均向不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

① 纳税人转让自建的不动产，按照全额预缴。

预缴增值税税款=含税销售额

　　　　　　　÷（1＋5%）×5%

② 纳税人转让除自建以外的不动产，按照差额预缴。

练习题◆多选

18.根据税法规定，下列关于适用预征率规定的描述正确的是（　）。

A.增值税纳税人转让自建的不动产，按照5%的预征率全额预缴

B.增值税纳税人转让除自建以外的不动产，按照差额预缴

C.按照一般纳税人简易计税方法计税的，跨县（市）提供的建筑服务，一般纳税人应按照3% 的预征率在建筑服务发生地预缴税款

D.房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照2%的预征率预缴增值税

（2）一般纳税人出租其取得的，选择或者使用简易计税方法的不动产；小规模纳税人出租的除个体工商和其他个人住房以外的不动产，向不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。