增值税税率和征收率-税法基础

根据《增值税暂行条例》和《“营改增”试点实施办法》的规定，我国增值税采用比例税率形式，原设置了一档基本税率、一档低税率和一档征收率，此外还对出口货物和跨境应税服务行为实施零税率。“营改增”实施试点期间，又增加了两档税率和一档征收率，以及三档预征率。具体内容见表2-1。

表2-1　增值税纳税人适用税率

1.基本税率

增值税一般纳税人销售货物或进口货物，提供加工、修理修配劳务和提供有形动产租赁服务，除适用低税率和零税率以外，税率一律为16%，这就是通常所说的基本税率。

2.低税率

从2018年5月1日起，我国增值税税率从之前的17%、11%和6%调整为16%、10%和6%三档；对增值税一般纳税人购进农产品用于生产销售或委托加工适用16%税率的，按照买价12% 的扣除率计算进项税额，对购进农产品用于生产销售适合10%或6%税率的，按照买价10%的扣除率计算进项税额。

（1）适用10%税率的销售货物的具体范围

① 农产品（指各种动、植物初级产品，含粮食）、食用植物油、食用盐。

② 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。

③ 图书、报纸和杂志。

④ 饲料、化肥、农药、农机、农膜。

⑤ 音像制品和电子出版物。

⑥ 二甲醚。

⑦ 国务院及有关部门规定的其他货物。

（2）适用10%税率的销售服务、不动产和无形资产的具体范围

销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权。

（3）适用6%税率的销售服务、不动产和无形资产的具体范围

提供金融服务、现代服务（租赁服务除外），销售无形资产（销售土地使用权除外），提供增值电信服务，提供生活服务。

3.征收率

（1）一般规定

小规模纳税人采用简易办法征收增值税，征收率为3%。一般纳税人在特殊情况下，也可按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。另外，2016年全面推开“营改增”试点增加了一档5%征收率，它是对不动产经营租赁、销售等情形的一项特别规定。

（2）征收率的特别规定

1）小规模纳税人

① 小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售及出租不动产适用5%征收率。

练习题◆多选

6.根据税法规定，下列项目中增值税税率为10%的有（　）。

A.基础电信服务

B.动产租赁服务

C.不动产租赁服务

D.旅游服务

练习题◆多选

7.下列项目中，适用增值税6%税率的有（　）。

A.提供增值电信服务

B.销售音像制品

C.转让土地使用权

D.提供生活服务

知识点拨

个人出租住房，应按照5%征收率减按1.5%计算应纳税额。

② 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和销售旧货，减按2%征收率征收增值税。此外所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇）。

知识点拨

小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%征收率征收增值税。

2）一般纳税人

① 3%征收率减按2%征收。

a.一般纳税人销售自己使用过的属于税法规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税。

知识点拨

一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%征收率征收增值税。

b.一般纳税人销售旧货，按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税。

② 一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：

a.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品）。

b.典当业销售死当物品。

③ 一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36 个月内不得变更。

a.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5 万千瓦以下（含5 万千瓦）的小型水力发电单位。

b.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。(www.xing528.com)

c.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）。

d.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

e.自来水。

f.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。

④ 根据“营改增”试点办法的规定，“营改增”试点期间，一般纳税人如从事符合“营改增”规定的特定项目，可以按简易方法分别依照3%、5%征收率计算缴纳增值税。具体的适用范围如下。

适用3%征收率的具体情形：

a.公共交通运输服务。

b.经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）劳务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权）。

c.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。其中文化体育服务包括文化服务、体育服务。

d.以纳入“营改增”试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。

e.在纳入“营改增”试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。

f.建筑服务。包括以清包工方式提供的建筑服务，为甲供工程提供的建筑服务，为建筑工程老项目提供的建筑服务。

适用5%征收率的具体情形：

a.销售不动产。

一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产。

一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产。

房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目。

b.租赁不动产。

一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产。

一般纳税人出租其2016年4月30日前签订融资租赁合同的不动产。

其中，对公路经营企业中一般纳税人对老高速公路收取的高速公路车辆通行费收入，可以选择适用简易计税方法。

c.一般纳税人提供人力资源外包服务。

d.一般纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权。

e.一般纳税人提供非学历教育服务、教育辅助服务。

f.一般纳税人销售自产的自来水。

g.一般纳税人提供劳务派遣服务。

4.零税率

（1）纳税人出口货物，税率为零，国务院另有规定的除外。

（2）我国境内单位和个人发生的跨境应税服务行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。

5.预征率

根据“营改增”试点办法的规定，针对一些建筑服务和不动产特殊项目采用预征率预缴税款，预征率分为2%、3%、5%三种。具体适用范围如下。

（1）提供建筑服务的预征率

增值税纳税人提供建筑服务，适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。

纳税人提供建筑服务，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税。

练习题◆多选

8.下列项目中，不适用5%增值税征收率的有（　）。

A.一般纳税人提供非学历教育服务、教育辅助服务

B.一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产

C.一般纳税人提供公共交通运输服务

D.一般纳税人典当业销售死当物品

纳税人跨地级行政区提供建筑服务，在建筑服务发生地预缴税款。同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务，在机构所在地预缴税款。

（2）房地产开发及不动产租赁预征率

具体规定见表2-2。

表2-2　房地产开发及不动产租赁预征率

（3）转让不动产的预征率

具体规定见表2-3。

表2-3　转让不动产的预征率

6.其他规定

“营改增”试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者销售服务、无形资产或者不动产的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：

①兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产的，从高适用税率。

②兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产的，从高适用征收率。

③兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产的，从高适用税率。