企业所得税检查应对技巧：审查其他支出合规性

（一）其他业务成本的审核

1.会计核算

其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

企业发生的其他业务成本，借记“其他业务成本”，贷记“原材料”、“周转材料”、“累计折旧”、“累计摊销”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。期末，应将“其他业务成本”余额转入“本年利润”科目，结转后“其他业务成本”无余额。

2.审核方法

（1）审核销售材料结转的成本是否正确。审核“其他业务成本——材料销售”明细账借方发生额，与“原材料”账户贷方发生额及有关凭证进行核对，核实采用的计价方法前后各期是否一致，有无不按规定结转成本，或不按规定分摊材料成本差异的情况。

（2）参照前述对包装物审核的方法，审核出租包装物结转成本费用是否正确。

（3）审核其他业务收入应负担的税金计算是否正确。审核“营业税金及附加”明细账借方发生额，并与“应交税费”和“其他业务收入”等账户及有关计税资料进行核对，审查各项其他业务收入应缴纳的流转税金及附加税费的计算是否正确，结转数额是否相符。

（二）营业外支出的审核(www.xing528.com)

1.会计核算

企业发生的营业外支出，借记“营业外支出”，贷记“待处理财产损溢”、“固定资产清理”、“银行存款”等科目，月终将“营业外支出”结转“本年利润”账户。

2.审核方法

（1）审核营业外支出的范围是否正确。审查“营业外支出”明细账各支出项目内容，有无违反财会制度规定，擅自扩大营业外支出范围等情况；与纳税申报表核对，对超过税收规定范围列支的各项支出，是否在纳税申报表中作了调整。

（2）审核非流动资产处置的核算是否正确。审核“营业外支出——非流动资产处置损失”明细账，与其对应的“固定资产清理”账户核对，核实有无将出售、报废和毁损固定资产在清理过程中收回的出售价款、变价收入和保险公司或过失人的赔偿，不作抵减支出而转入其他账户的；有无只将固定资产清理后的净损失转入营业外支出，而将固定资产清理后的净收益留在账内，不及时结转的。

（3）审核某些营业外支出是否有审批手续。如对固定资产盘亏损失的扣除，应审核“营业外支出”明细账借方发生额与有关对应账户，并与纳税申报表核对，核实有无将固定资产盘亏、毁损净损失，不经主管税务机关审核同意，自行从应纳税所得额中扣除的情况。

（4）审核某些营业外支出是否符合扣除标准或范围。如对公益性捐赠的审核，应审核“营业外支出”明细账借方发生额及有关对应账户，并与纳税申报表核对，核实各种公益性捐赠总额，计算是否超过年度利润总额12%的标准，对超过规定标准的部分是否作了纳税调整；审核具体支出的项目，对直接向受赠人的捐赠支出是否作了纳税调整；对税法规定不允许税前扣除的其他各项支出，是否在申报时作了纳税调整。