企业佣金支付注意事项

企业与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付的手续费及佣金可以在税前扣除。所以，对佣金的审核也是税务审核的一个重点问题。

（一）常见问题

（1）超标准支付佣金。

（2）对佣金支出的税前列支控制不严，存在随意列支佣金支出的现象。特别是部分与境外机构有联系的企业在支付佣金的过程中，存在手续不全，事实证明力不够等问题。

（3）佣金支出中列支的业务招待费、其他费用甚至违法支出等。(www.xing528.com)

（二）审核方法

（1）审核佣金的支付是否超过政策限制的标准。为规范企业所得税税前扣除，加强企业所得税管理，《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号文件）就企业发生的手续费及佣金支出税前扣除政策的问题明确：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。一是保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。二是其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

（2）审核佣金支付的手续是否完备。企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。

（3）审核佣金支付情况。企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。