包装物核算情况审核 - 增加企业所得税检查应对技巧

包装物是部分企业不可缺少的经营手段和工具。在日常生产和经营活动中，包装物的销售和经营有两种情况：①随产品一同出售。②企业可以将包装物收回再使用。对于第一种情况，企业已经将包装物的销售包含在产品的销售价格里，而第二种情况就比较复杂。这里所说的对包装物的审核，一般是指第二种情况。

（一）常见问题

（1）企业取得包装物租金收入不入账，存在悬挂的租金收入的现象。

（2）逾期押金长期不清理，应当转入应税收入的长期挂账。

（3）包装物摊销随意，存在重复摊销、虚增成本等问题。(www.xing528.com)

（二）审核方法

（1）对悬挂租金收入的审核。包装物租金收入应根据“出租包装物”明细账借方发生额及企业租金收费标准测算出应收租金金额，然后与“其他业务收入”账户核对，如出入很大，就要按日逐笔审核“银行存款日记账”收入栏，查明收入额和去向。从退还押金发生情况来核对出租包装物业务，并从收退押金的金额中审核有无悬挂的租金收入的情况。

（2）对包装物押金长期挂账的审核。审核包装物押金应首先从“出租包装物”、“出借包装物”明细账借方发生额查明各种包装物的出租、出借时间和合同规定的期限，然后审核“其他应付款——存入保证金”、“营业外收入”账户，有无逾期押金长期没清理的情况，再从“其他应付款——存入保证金”账户借方发生额查明押金的去向。

（3）对包装物摊销的审核。包装物摊销采用“净值摊销法”的，每月的摊销率应根据包装物的耐用年限而定。如已提摊销额达到出租、出借包装物的原值（扣除残值），则不应再提摊销。因而应审核“包装物摊销”、“原材料”、“银行存款”、“其他业务支出”、“营业费用”等账户，核实摊销额及报废包装物的变价收入。对采用计划成本进行核算的，应审核“生产成本”、“其他业务支出”、“营业费用”等账户借方，及“材料成本差异”账户贷方，其生产领用、出售以及周转使用出租、出借所领用新包装物应分摊的成本差异有无问题，还要注意不能收回的和报废的包装物，有无漏转材料成本差异的情况。