低值易耗品核算情况的审核-企业所得税检查技巧

低值易耗品是企业从事生产和经营过程中购进的，除原材料以外的其他价值较低的辅助性材料，一般在“低值易耗品”科目里核算。由于低值易耗品的用途很广，所以，低值易耗品涉税管理十分容易出现差错。

（一）常见问题

（1）没有根据低值易耗品的特点确定摊销的方法。

（2）将属于固定资产的劳动资料错按低值易耗品处理。

（3）将购进尚未领用的低值易耗品在购入时一次摊销。

（4）将用于在建工程支出，福利部门等非生产领用的低值易耗品摊入成本、费用。

（5）在低值易耗品报废时，将残料入库作价不冲减低值易耗品摊销额。

（6）实行计划成本核算的企业，不按规定结转应分摊的材料成本差异。(www.xing528.com)

（7）将残料不作价入账，作为账外物资。

（二）审核方法

（1）根据本年的费用计划以及本期、上期、上年同期低值易耗品实际费用发生情况，对审核期的低值易耗品摊销，即“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”、“低值易耗品”项下的借方发生额进行分析，对增减变动较大的，应作为疑点和线索，进而审核有关凭证，核实其领用、摊销和结转情况。

（2）注意审核低值易耗品的列支渠道。主要通过原始凭证上领用低值易耗品的名称、数量、计划单价、领用部门等主要内容，确认有无将应当作为固定资产的劳动资料作为低值易耗品领用，并摊入成本、费用的情况。

（3）注意低值易耗品摊销方法的审核。企业采用“一次摊销法”的，应将“低值易耗品”的贷方发生额与“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”明细账借方发生额核对，如金额不符，则应审核有关凭证，查明结转去向和原因，注意有无以购代耗的问题。采用“分期摊销法”的低值易耗品的领用，应将“低值易耗品”的贷方发生额与“待摊费用”或“递延资产”账户借方核对，并按耐用期限和实际领用期，测算应摊销金额，审核“待摊费用”、“长期待摊费用”账户的贷方发生额，如金额不符，应追查原因。注意有无缩短摊销期，提高摊销额，加速摊销的问题。

（4）注意低值易耗品用途的审核。对低值易耗品结转进行审核时，按发出低值易耗品的部门和性质，计算应负担的发生低值易耗品的成本，然后核对“发出低值易耗品汇总表”，查对记账凭证是否正确。主要审核非生产领用有无计入生产费用的，或采用计划成本计算的结转应分摊的成本差异额是否真实的问题。

（5）注意低值易耗品残值估价是否合理的审核。应根据领用部门填写的“低值易耗品报废单”，审核使用期限是否合理，报废的低值易耗品收回残料作价是否冲减已摊销额，有无留在账外或转入企业税后利润的。主要审核“其他应付款”、“其他应收款”、“原材料”、“银行存款”及“盈余公积”账户及有关凭证。