企业所得税检查-周转材料低值易耗品摊销和报废处理

根据企业会计准则的规定，“周转材料”科目主要核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目进行核算。税务检查主要根据有关企业的具体业务情况进行。

（一）低值易耗品的检查

因低值易耗品管理的特殊性，会计制度对其作了某些特殊规定。低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品收入的成本构成，与原材料相同。企业领用的低值易耗品，可根据具体情况采用一次或者分次的方法摊销。对在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额明细核算的企业，也可采用五五摊销法核算。

（1）检查“周转材料——低值易耗品”明细账借方发生额，审核有无将固定资产混入低值易耗品，或为了多计增值税进项税额，将购进的固定资产记入“低值易耗品”，挤占成本费用。检查时，首先通过审核“低值易耗品”明细账借方记录的品名、数量及金额发现疑点，如属于整套的配件，或连续几张发票开具同一设备的配件，或单位价值较大，或使用时间超过12个月等问题，应通过核对购货发票和入库单等有关凭证，核实有无将购入固定资产错按“低值易耗品”入账；经查实如有固定资产，再进一步审核“低值易耗品”明细账贷方记录，并与对应的“制造费用”、“管理费用”、“其他业务成本”等账户和有关凭证相互核对，核实将购入固定资产作为低值易耗品领用、摊入生产成本费用的问题。

（2）检查“周转材料——低值易耗品”明细账贷方发生额，核实低值易耗品摊销和报废的处理是否正确。对采用一次摊销法的，应参照对“原材料”贷方发生额的检查方法；对采用分次摊销法的，应检查“周转材料——低值易耗品”明细账的贷方及其对应的“制造费用”等账户，根据所领用低值易耗品的预计使用期限，核实有无提前摊销的问题；对采用五五摊销法的企业，应将“周转材料——在库低值易耗品”明细账贷方发生额，与“周转材料——低值易耗品摊销”明细账的贷方发生额相核对，如领用当月的摊销额与在库低值易耗品数额相等，说明提前一次摊入到成本费用中，如摊销总额大于在库低值易耗品贷方发生额，应进一步查对有关凭证，核实有无领用时一次全部摊销，报废时又重复摊销，造成多计成本费用的问题；对采用计划成本核算的，应将“材料成本差异”明细账贷方发生额，与“制造费用”、“管理费用”、“其他业务成本”等明细账借方金额和“材料成本差异分配表”进行核对，核实差异率计算是否正确，有无故意多摊超支差、不分摊节约差的问题。

（3）审核低值易耗品的报废情况，收回的残料价值处理是否正确。应检查“低值易耗品备查簿”和“低值易耗品报废单”，与“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“其他业务成本”明细账户核对，对将收回的残料未作价计入材料账，也未冲减有关成本费用的，应重点核实企业有无将报废的残料作为账外财产，事后销售时将其作为“小金库”，或转入往来账户长期挂账，隐瞒应税收入的情况。所以在检查时，应注意核查报废低值易耗品的去向。

（二）包装物的检查

包装物是指为了包装本企业产品而储备和耗用的各种包装容器和用品。包装物的购入、自制、加工、领用等业务核算与原材料、低值易耗品的处理方法基本相同，可比照前述对材料、低值易耗品的检查方法进行检查。在此，主要介绍出租包装物的检查。(www.xing528.com)

1.出租包装物摊销的检查

企业会计准则规定，出租包装物的成本在“其他业务成本”账户核算。

对出租包装物的摊销，主要检查有无重复计算摊销额或提前摊销的问题。

检查时，对采用一次或分次摊销法核算出租包装物的，应将“周转材料——包装物”明细账贷方发生额，与“其他业务成本——出租包装物”账户借方发生额核对，核实结转的成本是否正确。结合对“包装物——库存已用包装物”明细账借方发生额的检查，对收回已使用过的出租包装物重新作价入账后，又继续出租而重复列支成本的，核实后应予剔除，调增利润。

2.出租包装物报废处理的检查

对于不能继续使用而报废的包装物，其残值收入应冲减相应的费用账，所以应重点检查其残料价值的处理是否正确。对出租包装物业务量较大的企业，应检查“包装物”明细账贷方发生额，核实包装物发出数量和使用周期，向财务人员查询报废包装物的处理情况，并结合对“原材料”、“银行存款”、“其他业务成本”和“管理费用”、“生产成本”等账户的检查，核实报废的残值收入是否冲减了有关费用支出，有无将其转入往来账户或记入“小金库”。