企业所得税检查：结存材料核对与处理

结存材料包括材料账面的结存数量与金额的情况，以及材料的盘盈、盘亏和报废的处理情况。企业会计制度规定，盘盈的存货，应冲减“管理费用”；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司赔款和残料价值之后，计入当期“管理费用”；属于非常损失的，计入“营业外支出”。从税务检查的角度来分析企业材料结存情况，主要通过审阅“原材料”明细账，并结合盘点进行。

（一）材料库存数量的检查

企业的期末库存材料数量出现账实不符的问题，具体有两种情况：一种是账存数多而实存数少；另一种是账存数少而实存数多。前者一般是外借、出售、自用材料不结转或少结转材料数量，以及收入材料数量以少记多、发料数量以多记少等原因造成的。后者一般由于材料先到并入库但未估价入材料账，车间退料不办理退库手续，外借材料入库未作账务处理，收发材料计量不准，以及盘盈材料不作价入账等所致。

检查时，一般采用账盘和实盘两种方法进行。账盘法，即以财务部门的材料明细账与仓库的“材料收发存日报表”及“流动资产清查盘点表”相核对，如果发现账账不符的情况，应进一步检查有关凭证，核实原因。实盘法，即对主要材料和贵重材料进行实地盘点，将盘点的数量与账存数量相核对，如出现账实不符的情况，应进一步查清原因。属于料先到未估价入账或借入、借出没有进行账务处理的，应予调整；属于盘盈或盘亏的，应核实具体情况按规定处理；属于多转或不转材料成本的，应调增调减有关成本。

（二）账面红字余额的检查

材料明细账期末余额有时会出现红数量或红金额的不正常现象，其原因是多方面的，应将明细账与仓库的账表进行核对或通过盘点核实原因，并分别进行处理。

（1）账面结存数量和金额都为红字。在检查库存数量的基础上，对凡不属于因借入材料或货到单未到等收发手续所致，而是属于多转发出材料成本造成的，应视其情况调整成本或利润。(www.xing528.com)

（2）账面结存数量是红字，金额是蓝字。此种情况要视不同原因分别处理。若库存已无实物，则说明以往发料计价偏低而少转材料成本，应将蓝字金额调增生产成本。如果库存还有实物，经盘点后，按正确单价计算出实存材料金额，再与账存金额比较：小于账面余额的差额，应调增生产成本；大于账面余额的，应将其差额调减生产成本或调增利润。

（3）账面结存数量是蓝字，金额是红字。一般是提高发出材料的单价、多转成本造成的，视其情况调整成本或利润。

（三）材料盘盈、盘亏和毁损处理的检查

材料盘盈、盘亏和毁损，是指对各种材料进行清查盘点，实际库存数量与账存数量核对发生的溢余或短缺。对核实盘盈、盘亏和毁损的材料，应编制“材料盘点报告表”，按规定程序报有关部门审批。其核算方法为审批前调整账实相符和审批后进行核销两个过程。在有关部门批准之前，应通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算。经有关部门批准之后，应分别不同情况作核销的账务处理。对于盘盈的材料，属于收发计量上的错误造成的，可冲减“管理费用”。对于盘亏和毁损的材料，属于自然损耗造成的定额内合理亏损，可计入“管理费用”；属于过失人或保险责任造成的材料毁损，应扣除过失人或保险公司赔款和残料价值之后计入“管理费用”。应由过失人或保险公司赔偿的部分，应通过“其他应收款”科目作账务处理；属于非常损失造成的材料毁损，应扣除保险公司赔款和残料价值后，计入“营业外支出”。

检查时，应将“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户与“材料盘点表”及“材料盈亏报告表”核对，看其数量和金额是否相符，有无压低盘盈价格和提高盘亏价格的问题；再进一步查对有关批准文件，看有无只将批准核销盘亏的材料作了账务处理，而将批准核销盘盈的材料长期挂在“待处理财产损溢”账户上不作处理的问题；有无未报经税务机关批准，擅自将盘亏和毁损金额计入费用或“营业外支出”，在申报应纳所得税时，在税前作了扣除的问题。