企业生物资产检查及应对技巧

对生物资产账务处理进行检查时，首先应根据企业设置的“生物资产登记簿”和“生物资产卡片”全面了解和掌握企业生物资产状况。了解企业是以何种方式取得的生物资产；了解企业采用的提取生物资产折旧的方式是否经过有关部门审批；计算方法是否正确，有无缩短折旧年限，提高年折旧率的事实存在；发生生产性生物资产与消耗性生物资产转变的过程中是否按规定进行处理等。

（一）常见问题

将生物资产单独进行会计核算和涉税处理只是近几年的事情，所以无论是纳税人还是税务机关对此都十分陌生。在生物资产的涉税管理方面容易出现差错的主要有以下几个方面：

（1）向农户收购生物资产的数量、金额不实。如通过农产品收购凭证多开收购数量和金额，从而达到多扣抵增值税和企业所得税的目的。

（2）生物资产的类型划分不清楚。如，将生产性生物资产混入消耗性生物资产，或者已经转作生产性生物资产的消耗性生物资产不作相应的账务处理，从而将本应在若干年度摊销的生产性生物资产成本计入当期生产成本或者费用中。

（3）生产性生物资产的计价不准确。如本应当计入生产性生物资产的运输费用在当期生产经营费用中列支，等等。

（二）检查及应对方法

税务机关对企业的生物资产的核算进行检查，主要围绕有关企业外购（取得）生物资产、自行营造、培育的生物资产的核算情况，检查企业不同类型生物资产转换的账务处理情况，以及对产畜或役畜淘汰转为育肥畜过程中有关资产的账务处理情况，察看其操作过程是否符合相关规定等。那么，作为纳税人应对纳税检查，规避涉税风险，自然也应当结合税务检查的思路进行前置操作。(www.xing528.com)

（1）根据企业设置的“生物资产登记簿”和“生物资产卡片”全面了解和掌握企业生物资产状况，检查“生产性生物资产”科目，核算生产性生物资产的数量。对企业外购的生产性生物资产，检查其成本的构成是否合理，数量是否真实，相关资料和凭证是否齐全等。

（2）对自行营造的林木类生产性生物资产、自行繁殖的产畜和役畜，以及天然起源的生产性生物资产，应通过“生产性生物资产”科目核实相应的数量、培育成本等事项，察看应当作为收入的是否在“营业外收入”科目核算。

（3）通过“生产性生物资产”科目和“消耗性生物资产”科目的对应关系，检查育肥畜转为产畜或役畜，或者产畜或役畜淘汰转为育肥畜的处理情况，其操作程序是否合理，其价值确认和成本结转是否符合规定，已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。

（4）通过“管理费用”等科目检查生产性生物资产的管护、饲养费用等后续支出情况，看相关支出是否客观、合理。

（5）通过“生产性生物资产”、“营业外支出——处置非流动资产损失”以及“营业外收入——处置非流动资产利得”等科目检查生产性生物资产的处置情况，检查有关企业是否存在账外处置生物资产等问题。

（6）通过“生产性生物资产累计折旧”、“农业生产成本”、“管理费用”等科目，检查有关企业对生产性生物资产的折旧计提和累计折旧的核算情况。