企业所得税检查应对技巧：会计上不确认收入的视同销售

将自产、委托加工或购买的货物用于投资无偿赠送他人，将自产货物用于非应税项目及用于职工福利等行为，虽不发生货币流入，不符合会计上确认收入的标准，但税法为了平衡税负和保证税款抵扣的连续性，要计算应缴纳的流转税和企业所得税。会计处理为：借记“长期投资（营业外支出、在建工程、应付福利费）”等，贷记“产成品（库存商品）”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等。

例6-1

某空调制造公司为增值税一般纳税人，2008年共生产空调12000台。其中的10000台直接对外销售，1500台用于本单位的办公楼及附属培训中心建设。每台空调的平均生产成本价为1200元，对外销售价为2000元（均指不含税价）。

按财务会计制度规定，以上业务应作如下会计分录（单位：元）：

对外销售时：

借：银行存款（应收账款） 23400000

贷：主营业务收入 20000000

应交税费——应交增值税（销项税额） 3400000

借：销售成本 12000000(www.xing528.com)

贷：产成品 12000000

对内基建工程领用时：

借：在建工程 2310000

贷：产成品 1800000

应交税费——应交增值税（销项税额） 510000

从上述会计分录中我们可以看出，无论是直接对外销售，还是内部自己使用，在计算增值税销项税额时，一律按照空调的市场价而不是成本价来执行。由此可见，视同销售业务中涉及的增值税直接在会计分录中体现出来。

用于对外销售的产品记账时，直接使用“主营业务收入”科目来计算收益，使用“主营业务成本”科目来转销成本，因而它产生的净收益（利润）直接体现在会计报表中（损益表）。而用于基建的产品，由于在会计处理时采用直接冲减产品成本的办法，因而不会在销售收入和销售成本中体现收益，反映在损益表上，实际上利润为零。上述会计处理符合我国现行的企业财务制度，而从税收角度来看，如果按照原税法的规定，则少计了企业所得税；但是按照新税法的规定，对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构、分公司等，不再作为视同销售处理。