企业所得税检查其他业务收入方法

其他业务收入在企业所得税检查中虽然不占主要地位，但却是易发问题环节，因此，税务检查人员对此一般都很重视。税务检查时一般应侧重如下内容：

（1）审阅往来账户的账面记录，发现摘要记录不清，其他应付款项长期没结转或“其他应收款”账户出现贷方余额又长期未作处理的，应审核其是否属于应转而未转的营业外收入。

（2）审核收入结算凭证，应记入“营业外收入”的款项是否计入其他账户。比如有的企业认为罚款支出是在税后利润中列支的，将罚款收入也增计企业税后利润。

（3）从账户的对应关系中，审核有无异常的转账凭证。从生产费用各账户贷方中检查企业是否把“营业外收入”直接冲减费用额；从“盈余公积”贷方发生额中检查有无将营业外收入列入税后利润；从“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户借方中，审核固定资产盘盈是否转入“营业外收入”账户；从“固定资产清理”账户中审核出售固定资产收益是否作为“营业外收入”入账。若发现问题，应认真查阅有关会计凭证，进而追查、弄清问题真相。凡属于营业外的收入，均应调增应纳税所得额。

（4）根据掌握的事实审核企业“应付账款”、“其他应付款——包装物押金”、“营业外收入”、“财务费用”等相关会计科目，特别注意非对应科目间的会计核算，审核合同协议，必要时可到经营业务相关方外调核查，取得企业发生其他收入的证据。

（5）审核企业“其他应付款——包装物押金”明细账中包装物押金的收取情况，对照企业合同协议，核实逾期包装物押金处理方法。(www.xing528.com)

（6）根据“营业外支出”明细账户借方发生额，对摘要栏内容进行逐笔审核，对金额较大、登记摘要不明的应重点审核记账凭证和原始凭证所反映的经济内容，鉴别、分析是否应计入“营业外支出”。

（7）对于一些规定有列支标准和审批手续的营业外支出项目，要检查是否有报批手续及是否符合规定标准。例如非常损失必须根据损失金额大小，分别报送不同的主管部门进行审批，并扣除过失人和保险赔款后列入“营业外支出”，而有些企业把未经批准处理的非常损失全部计入“营业外支出”。再如对资产的盘亏，要根据“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户，结合“固定资产”明细账看核销的盘亏固定资产是否已经查明原因，有无批件，盘亏固定资产是否是净值，已提折旧是否转入，变价的价款是否冲减损失等。此外，还要注意对照“本年利润”账户，看期末结转的金额是否一致。

（8）审核应付款类明细账及“盈余公积”账户，看企业有无将“营业外收入”转入这些账户的情况。

（9）审核“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”明细账，看其贷方余额结转的对应账户是否正确，有无长期挂账不作转销的情况。