短期投资业务处理技巧

各种能够随时变现，并且持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资都属于短期投资。对短期投资持有期间损益的会计处理为：除取得时已计入应收项目的现金股利和利息外，短期投资持有期间所收到的股利、利息等收益，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。

如果企业的短期投资按照单项计提跌价准备，处置时应同时结转已提的跌价准备，其处置损益为处置短期投资时所获得的收入与短期投资账面价值的差额；如果企业的短期投资按照分类或总体计提跌价准备，其处置损益为处置短期投资时所获得的收入与短期投资账面余额的差额。如果在处置短期投资时，当初取得的短期投资实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利或已到期而尚未领取的利息，还应扣除该部分现金股利或利息后的金额确认为处置损益。

企业的委托贷款，视同短期投资进行核算。但是，委托贷款应按期计提利息，计入损益；企业按期计提的利息到付息期不能收回的，应当停止计提利息，并冲回原已计提的利息。

企业对外投资时，应按权责发生制原则确认投资收益，这样就可能产生时间性差异，企业应当作相应的纳税调整。另外，还应注意短期投资跌价准备的涉税问题。

短期投资跌价准备是指股份制企业在对短期投资的投资成本期末计价时，采用成本与市价孰低原则所产生的结果。具体说来，公司应在每年中期期末或年度终了，将股票、债券等短期投资的市价与其成本进行比较，当市价低于成本时按市价计价，并按市价与成本之间的差额，借记“投资收益”科目，贷记“短期投资跌价准备”科目；当市价高于成本时则按成本计价；如已计提跌价准备的短期投资的市价以后回升，应按回升增加的数额，借记“短期投资跌价准备”，贷记“投资收益”。但应注意的问题是，其增加数额应以补足以前入账的减少数为限。短期投资跌价准备计提方法有三种：

（1）按投资总体计提。按投资总体计算的成本与市价孰低，是指短期投资的总成本与总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。

（2）按投资类别计提。按投资类别计算的成本与市价孰低，是指按短期投资的类别总成本与相同类别总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。

（3）按单项投资计提。按单项投资计算的成本与市价孰低，是指按每一短期投资的成本与市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。

短期投资跌价准备可按以下公式计算：

当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额-“短期投资跌价准备”科目的贷方余额

当短期投资出售、转让时，其投资收益的确认，应按所收到的处置收入与投资账面价值的差额确认为当期投资损益。

例5-1

某公司于2010年4月购买X股票10000股，每股成本为8元。在中期编制财务报告时发现，X股票市价为每股6元，则应作会计分录（单位：元）：

借：投资收益——短期投资跌价准备 20000(www.xing528.com)

贷：短期投资跌价准备 20000

若该年末，其股票市价又回升至7.50元时，则应作会计分录（单位：元）：

借：短期投资跌价准备 15000

贷：投资收益——短期投资跌价准备 15000

此时，“短期投资跌价准备”贷方余额为5000元。

值得注意的问题是，年末填制所得税纳税申报表时，其计提的“短期投资跌价准备”账户余额应作纳税调整增加额处理，调增应纳税所得额5000元。因为计提短期投资跌价准备的结果是使“投资收益”账户出现借方余额5000元，进而减少会计利润5000元。此种做法虽然在会计上更符合谨慎性原则，表明投资者不能按投入的成本转换现金，投资损失已经发生，应当在发生跌价的当期确认损失。但税法上只承认该项投资真正转让、出售时所产生的损益。因此，当该项投资尚未完全处置时，不得在税前列支任何预提性质的损失。若上述投资在第二年3月转让时，实际转让价格为7.20元（不计税费），则会计分录如下（单位：元）：

借：银行存款 72000

投资收益 3000

短期投资跌价准备 5000

贷：短期投资 80000

此时在所得税前可以列支的损失不应是3000元，而应是8000元（5000+3000），或者理解为原投资成本80000元，收回投资为72000元，实际损失为8000元。

在对短期投资的纳税检查过程中，重点在于检查投资的真实性，查看是否存在以投资为名的资金挪用现象；其次，查看企业的出售、转让投资项目所取得的收入或投资收益是否及时入账。在纳税检查时，应根据“短期投资”的期初数、发生数以及期末余额对照现金日记账、银行存款日记账和其他应收账款明细账确定当年发生的投资收益和转让收益。另外，还应检查短期投资明细账，对债券利率、存续期间、股利分配方案等资料，核对收益实现日期、数额是否正确。