应对企业所得税检查，销售收入与应付票据解析

在日常涉税事项的处理过程中，某些“有经验”的财务人员为了配合公司老板的特殊活动，往往会将部分主营销售收入款放在看似与公司涉税业务无关的科目中。因为，在日常税收检查中，许多检查人员往往习惯性地关注与税收有直接关联的收入、成本和费用等成本、损益类科目，而不关注其他会计科目，也不关注从表面上看与纳税问题无关的经济事项，这实际上是一个误区。

对此，有经验的税务检查人员一般会注意到，企业的涉税违法问题不可能都通过涉税科目进行核算，所以，仅检查涉税科目往往发现不了问题。他们会通过其他看似无关科目或者事项的关联性检查，发现纳税人的涉税问题。

例4-7

2010年4月8日，某税务检查组到一家生产芯片的某公司例行检查。检查员小钱发现该公司在2008年的10月有一笔看不懂的会计分录：借记“其他应收款——B公司”295万元，贷记“应付票据——B公司”295万元，再追踪检查这两个账户，发现在2009年1月又因退票如数冲回，两账户同时转平。小钱询问该公司财务科张科长，张科长只简单地说：“这笔业务已冲回了。”小钱将此账务处理提交检查组讨论，检查组成员也都看不懂这两笔分录。但大家认为，既然原科目已冲回，且所涉及的两个科目与收入和费用等涉税事项无关，所以此分录应该不影响税收，建议小钱放弃对此分录的深究。但是，小钱找来了两个账户前后两年的账页、会计凭证及凭证附件，仔细查看后更觉得疑点重重：一是某公司并不缺少资金，为何还要通过银行承兑汇票延期付款？这是不是意味着对某项承诺的保证或事项的抵押？二是从开出票据到退票，前后正好3个月，如果交易不成立，为何要拖3个月？三是B公司是房地产开发企业，汇款时除了向其购买房屋外，还能买什么？而某公司账面上并没有房屋购进，这其中是否另有隐情？随后，小钱向该公司索要开具银行承兑汇票时向银行提交的与B公司签订的购房合同，证明了小钱的第三点推理。但张科长还是一口咬定那笔合同最后没有谈成。

在征得领导同意后，小钱到B公司调查。B公司财务经理回忆说，未收到过某公司的银行承兑汇票，而且也没有与该公司的任何往来挂账，至于合同是否履行，需到销售部门了解情况。于是，小钱立刻来到销售部，介绍完情况后，销售经理马上说出了某公司为三位老总购房的情况。原来，该公司在2008年年初与B公司签订了为三位老总各购一套住房的协议，并从该公司门市部（非独立核算）预付了120万元，同时承诺在拿房后三个月内付完剩余款项。2008年10月，B公司在交付房屋的同时要求某公司提供担保或抵押。于是，某公司从本公司账户上开出了上述295万元的银行承兑汇票。但最后三个月到期时，某公司又从其门市部账户上汇来了295万元，B公司遂将抵押的银行承兑汇票退回给某公司。听到这里，小钱立刻请B公司财务调出了某公司为三位老总付款买房的会计凭证，看到了此前没有看到的某公司门市部的银行账户。(www.xing528.com)

再回到某公司，小钱顺利地查到该门市部五年来共隐瞒销售收入870多万元，并将其中的415万元用于为三位公司老总买房的事实。最终，某公司补缴了增值税和企业所得税，三位老总也补缴了个人所得税，单位和个人均受到了相应的处罚。

应对纳税检查启示：

本案例对企业人员应对纳税检查问题有很大的启示。类似上述某公司的情形，即涉税违法问题本身就没有通过账面核算，则企业的涉税违法资金很可能回流到大账或与大账发生收付关系。企业人员需明白，既然是涉税违法问题，违法行为产生的利益必定会体现为货币资金形态，企业也一定会处置这些资金。正如上述案例中的某公司将截留收入形成的资金用于为老总购买住房，这就使得违规所得的资金产生了流动，而这种流动一旦与大账产生关联，就给检查人员发现问题提供了机会。