企业应对企业所得税检查的技巧

新企业会计准则操作指南规定，应收账款核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。因销售商品、提供劳务等，采用递延方式收取合同或协议价款，实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算。在日常会计核算中，许多单位往往没有严格按照企业会计准则的规定对长期应收款项进行核算，仅简单地将预期收回时间较长的应收款项放在该科目中核算。从日常会计核算反映的情况来看，该科目很少直接涉及税金核算事项。但是，部分企业对该科目的运用则更加广泛，使“应付账款”成了存在违规资金的“防空洞”。所以在检查过程中，检查人员也应对不直接涉及税金核算事项的会计科目进行重点关注。

例4-6

某检查组于2010年5月12日到某国有企业甲公司对其2009年度的纳税情况进行例行检查。在检查前的案头分析中没有发现异常情形，但检查中，检查员小徐对甲公司会计报表上长期应收款年初和年末均有几千万元余额产生了好奇。他打开长期应收款的账页后发现，甲公司的“长期应收款”科目中仅有乙公司（从事房地产开发）一家明细账户，并且从被检查年度年初的应收账款7300多万元降至年末的5100多万元，全年分4次共收回了2200万元。是什么交易使得甲公司产生如此大额的应收账款？小徐追查了甲公司前一年年初账面登记乙公司债权时的账务处理，相关会计分录为借记“长期应收款——乙公司”、“累计折旧”、“累计摊销”等，同时贷记“固定资产——房屋”、“无形资产——土地”和“资本公积”等。在该张会计凭证背后，附有甲公司整体转让原隶属于甲公司配套加工厂的合同（加工厂与甲公司不在同一地址）。甲公司认为，由于是将加工厂的产权整体转让给乙公司的行为，作为整体转让，不需要对此事项进行纳税相关账务处理。

小徐感到蹊跷，遂请甲公司的财务处处长解释什么是整体转让。财务处处长说，整体转让就是相当于他们公司把整个加工厂的土地和房屋全部转让出去。但是，当小徐询问加工厂的人员是怎样安排、对债权债务怎样处理时，财务处处长答复道，加工厂早已停工并闲置，仅请了一位临时工看守房屋和场地，该人已被解聘，与加工厂有关的债权、债务本来就在公司账面上，仍由公司统一负责，与乙公司没有关系。甲公司这样操作是经过深思熟虑的，一方面是为了盘活闲置资产，另一方面兼顾纳税筹划降低税负的需要。

小徐向该财务处处长分析道，加工厂不是一个独立的法人整体，属于甲公司整体资产中的一部分，仅是其所处位置相对独立，甲公司转让的仅是甲公司所属加工厂的房屋和土地使用权，没有涉及转让甲公司的股权，也没有涉及转让甲公司整体产权，因此不属于税法规定的不征收流转税的范畴，而应该对转让土地使用权和销售房屋不动产的行为依法征收流转税和企业所得税。甲公司承认对有关税法规定存在错误理解，依法补缴了有关税款。(www.xing528.com)

应对纳税检查的启示：

上述案例中对甲公司的问题，税务检查人员是从“长期应收款”账户找到突破口的。这就给纳税人在应对纳税检查时的提醒，通过与税收核算没有关系或关系不大的会计科目隐匿税收的行为同样也不可取。

目前许多检查人员往往对与税收核算关系不大的会计科目不够重视。正如在上述案例中，虽从借记“长期应收款”科目看不出涉税问题，但从其贷方所记的科目就可以看出涉税问题（转让资产）。有经验的检查人员应凭借职业敏感和悟性，合理分析其可能存在的对税收有影响的问题。