主营业务收入核算技巧

企业取得主营业务收入是通过“主营业务收入”科目核算的，本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。“主营业务收入”的主要账务处理如下：

（1）企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”科目。

采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。

以库存商品进行非货币性资产交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）、债务重组的，应按该产成品、商品的公允价值，借记有关科目，贷记“主营业务收入”科目。

本期（月）发生的销售退回或销售折让，按应冲减的营业收入，借记“主营业务收入”科目，按实际支付或应退还的金额，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。

上述销售业务涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

（2）确认建造合同收入，按应确认的合同费用，借记“主营业务成本”科目，按应确认的合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工——合同毛利”科目。

期末，应将“主营业务收入”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

（3）收入的账务处理。主营业务收入在确认时，应按确定的收入金额与应收取的增值税，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按应收取的增值税，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按确定的收入金额，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目。需要缴纳消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等税费的，应在确认收入的同时，或在月份终了时，按应交的税费金额，借记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”科目，贷记“应交税费——应交消费税（或应交资源税、应交城市维护建设税等）”、“其他应交款”等科目。

例4-1

某企业于2009年10月18日销售一批化妆品，增值税专用发票上注明售价为200000元，增值税为34000元，款项尚未收到。消费税税率为30%，则应缴消费税为60000元（200000×30%）。

如该项销售已符合销售收入确认的四个条件，应确认为收入，确认时应作会计分录（单位：元）。

借：应收账款 234000

贷：主营业务收入 200000

应交税费——应交增值税（销项税额） 34000

借：主营业务税金及附加 60000

贷：应交税费——应交消费税 60000

如企业售出的商品不符合销售收入确认的四个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”、“委托代销商品”等科目进行核算。“发出商品”科目，核算一般的销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本；“委托代销商品”科目，核算企业在委托其他单位代销商品的情况下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。企业对于发出的商品，在确定不能确认收入时，应按发出商品的实际成本借记“发出商品”、“委托代销商品”等科目，贷记“库存商品”科目。

上述“发出商品”、“委托代销商品”和“分期收款发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。(www.xing528.com)

例4-2

某工业企业于8月20日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为80000元，增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税为17000元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知B企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难。经与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大，决定不确认收入。因此将已发出的商品成本转入“发出商品”科目，应作分录（单位：元）：

借：发出商品 80000

贷：库存商品 80000

同时将增值税专用发票上注明的增值税额作如下处理：

借：应收账款——应收销项税额 17000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 17000

假定11月5日该工业企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，该工业企业可以确认收入：

借：应收账款——B企业 100000

贷：主营业务收入 100000

同时结转成本：

借：主营业务成本 80000

贷：发出商品 80000

12月28日收到款项时：

借：银行存款 117000

贷：应收账款——B企业 100000

——应收销项税额 17000