管理会计在银行信息系统架构中的应用

管理会计应用是银行用来实现管理型财务的重要工具，是加强银行内部管理、并通过财务分析实现对业务活动精细化管控的重要手段。在业务上，管理会计应用运用更专业的方法，对银行财务数据、业务统计数据及其他相关数据进行整合与分析，一方面生成相关报告，以支持银行内部各级管理人员对全行及其内部各责任主体、盈利对象的经济活动进行规划、控制、评价和决策；另一方面，对产品管理、产品定价、客户管理、绩效管理、采购管理等生产经营和内部管理活动进行有效控制。在架构上，管理会计与众多业务系统和管理分析系统关联，对银行信息系统架构提出了较高的要求。

1.管理会计的业务要求

总体来看，国内的管理会计应用尚处于起步阶段，管理会计实施的组织体系、管理制度、人员等与银行的战略相匹配度不高，应用系统建设偏重计量模型构建和数据基础构建。但随着竞争的加剧，各商业银行越来越重视管理会计。主要体现在以下3个方面：

（1）精细化管理发展战略的要求 面向市场、走向市场是我国商业银行业必由之路。在这个转变过程中，如何变粗放型增长为集约型增长，切实提高银行的经营效益和抗风险能力，成为银行亟须解决的紧迫问题。传统银行成本观念比较淡薄，往往忽视经营中的成本控制，也缺乏成本信息和必要的成本管理手段。在逐步面向市场的进程中，这种消极影响越发凸现出来，银行开始逐渐认识到精细化管理的重要性，而管理会计是银行提升精细管理的重要手段。

（2）推动银行经营战略转型的要求 传统的财务会计核算只能反映机构层的盈利，无法提供分产品、部门、机构、客户等多维度成本效益信息，无法从机制上促进业务发展模式和增长方式的转变，这就要求银行实现由核算合规型管理到价值管理的转变，以较少的成本和风险获得较高的效益，创造更多的价值，建立多维度管理会计体系，银行可以知道银行赚钱和创造价值的重要领域，找到最合适的发展定位和转型方向。

（3）提升和加强内部管理的要求 银行要想提升和加强内部管理，不仅仅是建设一个管理会计系统，更重要的是，相应的管理理念、业务流程等也要随之建设。这样，才能够为银行带来优化的资源配置，促进管理模式转变和业务流程再造，形成激励约束机制。

2.管理会计系统应用架构

管理会计的应用架构设计，遵循应用架构设计原则和设计方法，以实现业务能力为目标，提供对管理会计业务的完整、有效支撑。

管理会计应用架构包含资金转移定价、成本分摊、盈利性分析和管会报告等主要功能，在应用架构的分层分组中，属于决策支持和管理层的财务与管理会计组。管理会计应用架构如图3-29所示。

图3-29 管理会计应用架构

应用框架中的功能组件对业务能力要起到全面支撑，可以通过表格来描述功能组件支撑业务能力的对应关系，见表3-6。

表3-6 功能组件与业务能力的对应关系

（1）资金转移定价 资金转移定价包括收益率曲线构建、定价方法设定、价格调整和价格发布等功能。

1）收益率曲线构建。支持收益率曲线的构建，考虑币种划分、市场数据参考、利率点差设定等。

2）定价方法设定。根据定价对象的属性来设定采用不同的定价方法，常见的定价方法主要包括现金流和非现金流法。非现金流法应包括直接期限法、利率代码差额法、票面利率差额法、移动平均法、偿还曲线法；现金流方法应包括现金流加权平均期限法、现金流存续期法。

3）价格调整。为实现资金转移定价的分析和管理目标，支持对计价结果进行相应的调整。常见的调整因素包括流动性风险溢价因素、逾期因素、政策性因素。

①流动性风险溢价因素。担保方式为抵押、质押的贷款进行调节，流动性风险溢价因素针对期限不同调整不同的风险溢价，期限结构和人民币市场基准收益率曲线期限结构相同，各期限直接调整基点，基点值作为参数可以进行调整。

②逾期因素。考虑逾期类贷款占用了较大的预期资金回收情况，需要对逾期类贷款采取罚息的调整因素，并分别设置逾期、呆滞、呆账的罚息百分比，可供运行中调整。

③政策性因素。考虑政策导向和其他因素都是针对个别产品和业务进行引导性价格调整，因此可以考虑对产品进行直接调整基点方式实现。

4）价格发布。计价结果通常需在一定范围内发布，发布对象主要是收益率曲线、产品价格等，发布形式一般是图形化曲线展示或数字式表格展示。

（2）成本分摊 成本分摊包括业务量统计、分摊动因计算、分摊模型与分摊引擎功能。

1）业务量统计。按各维度对业务量进行统计分析。业务量统计的范围主要包括成本数据统计、作业量、交易笔数、人员数量、消耗物资数量等，主要用于形成分摊动因基础数据。

2）分摊动因计算。成本动因从数据类型上为数量型和比重型，根据成本和承担对象的不同，设计不同的分摊动因统计口径，计算出分摊比例。

3）分摊模型。分摊模型一般分为传统成本分摊模型和作业成本分摊模型。

①传统成本分摊模型。传统成本分摊模型又称为“自上而下”分摊法，成本先归集在各机构的成本池中，然后直接核算或选取分摊动因记入各业务单元（条线）。各业务单元（条线）的成本根据业务量动因分摊到产品，然后再到账户。(www.xing528.com)

②作业成本分摊模型。作业成本分摊模型又称为“自下而上”分摊法，运用作业成本法将成本直接分配到各客户账户，然后从账户成本逐步向上汇总到产品、业务单元（条线）和机构层次。

4）分摊引擎。公共计算引擎，针对每项需要分摊的费用或收入调用该分摊引擎就可以执行分摊计算。

（3）盈利性分析 盈利性分析是进行众多管理决策的核心工具之一，实现按照条线、产品及客户群（或单个客户）进行收入和成本费用的分析与评价，生成按照条线、产品、客户群（或单个客户）等维度的管理会计盈利性分析报表。

1）盈利性模型。盈利性模型设计主要是为了满足各种绩效衡量的需要，以损益类和成本类指标为基础，通过指标体系的组合，确定盈利性模型。盈利性模型是盈利性计算的基础，也是日后实现全面绩效管理和全面预算管理的重要依据。

2）分析维度管理。依据维度确定和划分的独立性、系统性、可获得性、管理需求驱动性、数据完整性五大原则，提供对机构、条线、产品、渠道等主要维度的分析。

3）盈利性计算。盈利性计算以盈利性模型作为各维度盈利性分析的基础，计算不同维度的盈利性指标。

4）收入分成计算。主要涉及成本费用还原、内部服务代理计价，用于处理机构间或者条线之间的成本和收益的转移。

（4）管理会计报告 管理会计报表是管理会计体系的重要组成部分，为管理者提供多维度多角度的分析报告。

1）灵活查询。大部分自定义灵活查询报表，可直接从输入输出结果集获取数据，经少量逻辑加工，供最终用户使用。此类的报表使用到的数据主要是业务分析日常使用的基础数据。

2）固定报表。主要用于呈现格式及计算规则较复杂的报表以及常用报表，报表数量和数据量一般较大，需在数据集市中汇总计算存储。

3）指标体系。管理会计指标体系是对管理会计应用的汇总体现，主要由业务量指标、盈利性指标和比率性指标组成；其中业务量指标主要来自资产负债业务量统计，盈利性指标主要来自盈利性模型参数，比率性指标则相对灵活，主要考是管理和经营中常用的比率性指标。

3.管理会计与其他应用系统的关系

要实现财务分析对业务过程的精细化管理，就要在应用架构上支持财务业务一体化的实现。

总体上，应用架构需要阐述二个关系，第一个关系是管理会计与其他财务系统之间的关系；第二个关系是管理会计与业务或管理系统的关系。

（1）与其他财务系统之间的关系 财务管理包括以核算为重点的财务会计、总账和财务报表和与之相关的税务管理和资产实物管理功能；同时还包括以管理为重点的管理会计和与之相关的预算管理和财务绩效管理等功能。

1）管理会计系统从财务管理系统获得成本费用信息，从会计核算应用（不同银行的会计核算应用功能所实现的系统不同）获得科目级账务数据，从而通过责任中心体系的搭建、各类业务及收支的划分、各类成本的细化核算和计量等环节，将逐笔业务的收入和成本与机构、业务线、客户、产品等维度有机地衔接。

2）预算管理系统与管理会计系统对接，获得预算调整的动因和预算分析的相关数据。

3）管理会计生成的多维盈利计量和成本计量成果支持报表及对外报送、支持财务绩效系统。

管理会计与其他财务系统之间的关系如图3-40所示。

图3-30 管理会计与其他财务系统的关系

（2）与业务及管理系统之间的关系 首先，管理会计需要从银行多个数据计量分析系统获取数据，这些系统通过数据分析与计量，将结果输出给管理会计系统，供其进行有针对性的深度分析。例如，管理会计从经济资本系统获取该系统所计量出的各维度、甚至每一笔业务的经济资本占用，进而才能计算出经济增加值（EVA）。此外，管理会计还需要从内部评级、资金转移定价（FTP）、风险数据集市等系统获取相关数据信息，以支持其进行成本分摊、收入分成和多维盈利分析。

其次，管理会计将其分析结果与其他财务系统协作，反馈给众多业务和管理系统，直接影响和控制银行的业务和管理过程。

管理会计与银行业务和管理系统之间的关系如图3-31所示。

图3-31 管理会计与业务及管理系统之间的关系