学习目标
(2) 掌握财务预算的编制方法。
财务预算的编制
一、“好”计划与“坏”计划
由于财务预算与项目计划之间存在着紧密的联系。因此，一个“好”的财务预算应该是以一个“好”的项目计划为基础的。那么，“好”的项目计划应该具备什么样的特点呢？
一个“好”的项目计划应该像指南针一样，它能够将一个组织从目前的发展水平带领到一个更高的水平。一个“好”的项目计划，应该包括活动、活动间的项目关系、有关的前提条件、时间安排和所需的资源。
如果一个计划只包含了支出和收入，就不是一个“好”计划，因为它不能指导这个组织去实现这个计划。
因此，无论采用什么样的技术去分析问题和设计方案，最后形成的计划都应该包括以下内容。
(1) 项目的目的。
(2) 项目的目标。
(3) 实现项目目标的措施。
(4) 具体的活动。
(5) 时间表（如甘特图）。
一个好计划反映出了项目中的因果关系。计划活动关系如图4-4所示，图4-4计划活动关系具体的活动和时间的管理反映在工作计划中，如表4-2所示。
二、活动计划与财务预算
（一） 活动计划与财务预算紧密相连
活动计划描述了活动的策略，包括目的和目标。它们是需要在一个特定时间段内实现的。
活动计划还描述了实现上述目的和目标的具体活动。
财务预算是一个寻找资源、消耗资源的过程，它需要为每一项活动找到资源，并确定每一项活动所需要的资源的多少。
所以，活动计划和财务预算是一个事物的两个方面。它们之间存在着内在的联系。
活动开始时，所编制的计划也许需要进行修改，因为可利用资源的多少决定了能够开展活动的数量。
在活动计划开始实施以后，需要对资源的来源、活动的支出和目标的实现进行密切监督，以便随时解决资源的不足或过剩问题。
上一年的监测报告，包括财务报告和活动报告，将成为下一年度编制计划和财务预算的基础。
（二） 制定预算所需要的信息资料
(1) 项目目标。
(2) 活动时间。
(3) 预算金额。
(4) 活动计划。
(5) 地点、人力。
(6) 费用需要。
(7) 计算标准。
（三） 项目单位营运费用预算的编制
(1) 先根据实际业务情况，把非营利组织总费用分解为各单项费用。
(2) 搜集相关信息资料，分别计算各单项费用的预算。
(3) 把各单项费用预算进行汇总，编制出机构营运费用总预算。
（四） 单项费用预算的编制
(1) 编制行政费预算，计算办公室日常开支的各项杂费。
· 编制依据：项目战略、目标，业务计划，业务量等。
· 信息资料：以前会计核算的资料。
· 费用标准：市场询价，日常经验，以前会计核销过的标准。
· 编制期间：月、季、年。
(2) 编制工资及福利预算，计算机构员工薪酬。
· 编制依据：项目战略、目标，业务计划。
· 组织发展目标：人事政策、人力资源计划。
· 工作量规划：业务量规划、行动方案。
· 人力资源配置：人力资源配置、人力资源计划。
· 薪酬、福利标准：薪酬、福利政策。
(3) 编制房租费详细预算。
· 编制依据：房租租赁合同、协议。
· 标准：房租费标准。
(4) 编制设备购置详细预算，计算设备更新、购置、维修费用。
· 编制依据：需求评估、设备购置计划、修理计划。
· 标准：询价、会计核算数据资料。
(5) 编制项目人员能力建设计划预算。
· 编制依据：项目战略、目标，能力建设计划，人力资源计划，培训、学习计划。
· 标准：需要评估、以前年度资料、活动预算。
在此需要强调：在预算的编制过程中，项目人员和财务人员共同参与预算编制是项目实施后财务人员和项目人员顺利沟通和配合的重要保障。
活动计划和预算间的关系，反映在预算的编制中，以表4-3为例。
（五） “坏”预算的影响
(1) 无法监督经费使用。
(2) 无法使用完捐资人承诺的经费或经费使用超出捐资人的资金。
(3) 无法实现项目的目标。
(4) 失去捐资人的信任，失去项目合作方（如各政府部门，机关学校等）对合作项目的兴趣和信心。
(5) 丢失潜在的项目资源和合作机会。
三、我国艾滋病防治工作的活动分类
尽管各地的情况不一样，性病与艾滋病的防治重点不同，但归纳起来，性病与艾滋病防治工作主要包括以下几类。
(1) 监测与检测，主要活动有自愿咨询检测和实验室设备。
(2) 宣教干预，主要活动有健康教育、重点人群宣教干预和母婴传播阻断。重点人群干预又包括娱乐场所干预活动、美沙酮维持治疗和针具社会营销。
(3) 治疗关怀，主要活动有抗病毒治疗和关怀。
(4) 培训。
(5) 项目管理，主要活动有项目监督和项目管理。
(6) 其他。
防治重点不同，上述这些活动的工作量也就不同。一个好的财务预算，应该与工作计划紧密联系，因此，在编制财务预算之前，应该编制出活动计划。所以，在编制财务预算时，应该首先确认项目的目的是否清楚、项目的目标是否明确、措施是否得当、活动是否可行。
在考虑具体活动时，可以按照上述的活动分类进行逐项检查。
四、我国艾滋病防治工作的投入与支出分类
(1) 劳务费，包括工资、补贴、奖金、合同制工人保险金、按规定提取的职工福利费等用于个人的劳务性支出。
(2) 公务费，包括办公费、邮电费、差旅费、宣传费等。
(3) 业务费，包括业务用的水、电、煤、汽油费，燃料费，印刷费，职工培训费，业务招待费等。
(4) 药品材料费，包括药品费、卫生材料费、其他材料费等。(www.xing528.com)
(5) 低值易耗品消耗费，包括各科室在用的各种低值易耗品的消耗费。
(6) 固定资产折旧及大修理费，包括各科室在用的所有固定资产的折旧及大修理费用，固定资产租赁费。
(7) 其他费用，包括财务费用、药品盘亏、药品降价损失以及技术性医疗事故大赔偿等。
（二） 性病与艾滋病防治工作的投入分类
性病与艾滋病防治工作的投入分为人员、消耗品、设备、通信、差旅五类。上述投入的货币表现即构成性病、艾滋病防治工作的支出。
(1) 人员经费，是指参加性病与艾滋病防治工作的全部人员费用，如咨询顾问的咨询费、本单位人员的工资和福利等。
(2) 消耗品费用，是指性病与艾滋病防治工作过程中所消耗的一次性用品的费用，如宣传资料等。
(3) 设备费，是指为开展性病与艾滋病防治工作而购置的可以重复使用的设备，如相机等。
(4) 通信费，是指为开展性病与艾滋病防治工作而发生的通信费用，如电话费、邮寄费等。
(5) 差旅费，是指离开办公地点所在城市到其他城市去开展性病与艾滋病防治工作所发生的费用，如交通费、住宿费等。
五、我国艾滋病防治工作与费用支出矩阵图
如果我们将前述的性病与艾滋病防治工作的活动与经费支出联系起来，便可得到以下的矩阵结构（见表4-4）。
六、财务预算的编制过程
预算的编制离不开清晰的预算编制程序，编制财务预算时要清楚地理解捐资人对预算的要求，利用以往项目的经验，让专业的财务人员参与。
项目管理周期如图4-5所示。
参照项目管理周期的图示，预算的制定分为三个阶段：提交项目申请书阶段（跨年度预算），开始项目实施工作前一个年度（详细的以年度工作计划和活动为基础制定的当年预算），项目执行阶段（季度、半年预算调整）。
（一） 年度预算的编制
年度预算的编制是在活动计划编制完成后，在对活动计划从目的到具体活动都检查过后开始进行，编制财务预算一般需要经过以下几个步骤。
(1) 确定完成具体活动所需要的资源。这时所需要的是一组技术数据，包括以下几点。
① 人力资源，需要有明确的数据表示需要什么样的人、需要多少人。
② 消耗品，需要有明确的数据表示需要什么样的消耗品、需要多少消耗品。
③ 设备，需要有明确的数据表示需要什么样的设备、需要多少设备。
④ 通信，需要有明确的数据表示需要进行什么样的通信、需要多少通信费用。
⑤ 出差，需要有明确的数据表示需要出差多少次、谁会出差。
这是一组技术数据，这些数据的完成应该有助于项目目标的实现。这也是一组主观数据，主要来自于经验。
(2) 合理估算每项任务的成本的具体方法如下。
① 向供应商询问价格。
② 检查以前年度开展同样活动所消耗的资源。
③ 与酒店和交通部门联系，测算出差所需要的费用。
④ 参照同行业的相关费用支出比例。
特别需要注意的是，千万不要主观地估计这些财务数据，而应该根据有效的信息来源去估计这些数据。
(3) 预算有据合理。每项具体内容最好用明确的数据表示需要的数量和时间、单位费用情况。
特别提示：所有以元为单位的预算，填写时应填写到角、分；无角、分的，角位和分位可写“00”，或者符号“—”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“—”代替（《会计基础工作规范》，1996年6月17日财政部财会字19号发布）。
(4) 客观的预测外币汇率，不可预见费一般不超过10%。
预算不足将导致没有足够的资源去完成项目目标。预算过剩，特别是大量过剩，将反映出预算编制能力很差，而且还会失去出资人对你今后预算的尊重。
(5) 确定资金来源，包括确定数量。除此之外，确定资金来源还需要明白这些资金的使用限制。
资金来源包括：①国家预算资金；②捐赠资金；③业务收入。
如果项目活动是由国家预算资金支持的，那么，编制财务预算的目的主要是为了预测资金数量和确定能够最大限度实现的目标。
如果项目活动是由赠款资助的，那么，编制财务预算的目的是为了预测完整的费用并使预算与每一项项目活动相对应。这时，还需要考虑赠款人的限制和兴趣。
如果项目活动或多或少是由业务收入来支持的，那么，编制财务预算的目的是为了精确估计出直接费用和间接费用，并且确定价格与收费体系。
(6) 比较资金来源与费用预测。
① 如果支出不等于收入，项目活动应进行调整。
② 如果支出需要减少，采用固定的比率将预算内的所有内容都削减，并不是一件好事情。
（7） 无论如何，固定费用应该保证，可变费用应可以调整。
（二） 季度或半年预算调整
随着项目的开展，项目活动的进展会因为各种原因提前或推迟，项目活动支付的经费可能比预算低，也可能比预算高。调整计划执行时间，并将与此对应的预算进行调整是保证项目按计划执行、合理使用资金的要求。因此，在项目执行到一个季度或半年后（依据项目的大小而定），项目小组需要进行年度工作计划剩余时间和预算的调整。
（三） 下一个年度预算的制订
项目在进行到第二个财政年度前，根据捐资人和项目管理的要求，需要总结上年项目的执行情况和资金的使用情况，重新编制新的一年的工作计划和预算。编制新的一年的工作计划，需要充分考虑上一年没有执行完的项目及其经费，将其列入新的一年的工作计划和预算中。
（四） 编制预算适用的方法
(1) 弹性预算（上下限预算）：按一系列可能达到的预计业务量水平编制的能适应多种情况的预算。
(2) 增量预算：在基期费用水平的基础上，考虑预算期业务量水平及有关降低费用的措施，通过调整原有费用项目而编制预算的方法。
(3) 零基预算：编制预算时不是以现有费用为前提，而是一切从零开始，从实际需要与可能性出发，逐项审议各项费用开支是否必要合理，进行平衡预算。
(4) 定期预算：传统的业务预算与财务预算一般以一个会计年度为单位定期编制。
七、财务预算的编制方法：中英艾滋病防治合作项目外展活动预算案例
1. 项目地区背景
某市人口为500万，辖5县1区，为内地的毒品通道。
该市吸毒人员较多，截至2003年底，共抓获吸毒人员8 000余人，以A区最多，达2 000余人。
市内的卡拉OK、美容按摩的服务小姐大多为女性性工作者，估计为2万人，A区、B县估计近万人，2003年抓获卖淫嫖娼者近1 000人。
2002年元月至2002年11月在某市A区开展了在吸毒人群中开展针具交换的干预研究，2002年10月至2003年3月开展了市吸毒人群性病、艾滋病综合干预工作；2003年3月至今在A区、B县开展性病、艾滋病综合防治。2003年通过制定市艾滋病防治战略规划，召开政府相关部门协调会、街道社区联系会、非政府部门座谈会等十余次，营造了有利于项目工作开展的外部环境；对项目工作人员，性病、艾滋病医疗服务咨询点的医务人员，社区干部的十五次培训，提高了项目工作人员及相关人员的专业技能。按某省统一方案开展了综合监测，对IDU、CSW、艾滋病感染者通过同伴教育者进行高危行为干预及直接对上述目标人群进行宣传教育；提供可及性、规范的性病诊疗服务及自愿咨询检测；为艾滋病患者提供社区关怀及机会性感染治疗等，使吸毒人群的性病、艾滋病知识有了明显提高。2003年10—11月对246名吸毒人员进行艾滋病防治知识问卷调查，知晓率达到89.4%，静脉吸毒人员168名，共用注射器的比例下降到9.8%。性工作者的性病、艾滋病知识有所提高，其知晓率达到67.4%，安全套使用率达到64.6%。
该市性病的发病率呈逐年上升趋势，2003年报告性病2 668例，其中，A区报告1 678例，B县报告328例。
该市累计查出的艾滋病病毒感染者41例（大多为吸毒所致），主要分布在A区，其生存环境普遍较差，大多受到不同程度的歧视，往往不能获得正规的医疗服务。通过本项目实施，社区歧视有所下降，艾滋病病毒感染者大多能够获得一定的正规医疗服务。
根据该市的实际情况，决定由性病门诊医务人员组成外展小组，定期到中低档娱乐场所提供STD健康教育、免费妇科检查和相应的医疗咨询等外展服务。动员检测中发现的性病患者到定点性健康服务试点门诊就诊，对就诊者提供减免药费等优惠服务。
2. 具体活动计划
(1) 外展小组由2名医务人员组成。
(2) 在计划期内，外展小组需要到中低档娱乐场所24次。
(3) 在计划期内，外展小组准备每次对40人进行诊疗。
(4) 在计划期内，外展小组准备发放宣教材料5 000份。
在确定了活动计划后，性病门诊单位根据有关的收费规定和实际成本，编制出本次活动计划的预算。
(1) 开展外展活动，需要向外展人员提供劳务费，每人每次20元。
(2) 开展外展活动，需要支付交通费，每人每次20元。
(3) 开展外展活动，提供免费诊疗，每人每次5元。
(4) 开展外展活动，发放材料，每份1元。
使用前述的活动与经费支出矩阵，编制出本次活动的预算（见表4-5）。
八、财务预算的编制方法：中英艾滋病防治合作项目同伴教育培训预算案例
1. 同伴教育培训练习
根据本市实际情况，决定由项目聘用人员和志愿者核心人员对娱乐场所的服务小姐进行性病与艾滋病知识宣传培训。
成立同伴教育者活动小组，建立同伴教育者交流活动场所，与同伴教育者进行交流、座谈，每月两次。
2. 预算的编制
(1) 编制具体活动计划，确定投入。
(2) 根据有关的收费规定和实际成本编制活动计划的预算。
(3) 确定资金来源。
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