个人所得税改革与实务解答：了解外国友人的税收优惠

导　读

为吸引境外人才，加大对符合居民个人标准的境外人士的税收优惠力度，新法实施条例明确了对符合居民个人标准的境外人士的税收优惠。①新法将判定居民个人的标准由在中国境内居住满1年调整为满183天。②对于境外人士满足政策条件的，其来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得，免予缴纳个人所得税。外籍友人，你们用好这些优惠政策了吗？

相关知识：

（1）非居民个人，是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人。

（2）非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，不办理汇算清缴。

（3）优惠政策。

第一，《中华人民共和国个人所得税实施条例》第四条规定：在中国境内无住所的个人，在中国境内居住累计满183天的年度连续不满6年的，经向主管税务机关备案，其来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得，免予缴纳个人所得税；在中国境内居住累计满183天的任一年度中有一次离境超过30天的，其在中国境内居住累计满183天的年度的连续年限重新起算。第二，该条例第五条规定：在中国境内无住所的个人，在一个纳税年度内在中国境内居住累计不超过90天的，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。具体如表11-4所示。(www.xing528.com)

表11-4　非居民个人所得征税归纳表

备注：比如2019年，外籍人士Jane在中国居住满183天，是居民个人，但是在2020年离境一次且超过30天，那么Jane在中国居住的满183天的年限就要重新计算了。

【例7】　法国人迈可是美国一家高科技公司雇员，2013年10月27日被派遣到中国的合资公司工作。截至2018年12月31日，迈可在中国境内工作了5个纳税年度（公历1月1日起至12月31日止）。在2019纳税年度，迈可年初计划多次（每次都少于30天）因公离境，在国内居住累计为185天，且已经是连续居住满6年。迈可在当年，从美国公司取得的薪金折合人民币为85，000元，从国内公司取得薪金50，000元。

若不优化，迈可连续居住6年属于纳税居民，则境内境外所得均必须纳税，在中国的税收负担＝[（50，000＋85，000）/12-5000）]×10%-210＝415（元），则全年应纳税额＝415×12＝4980（元）。

若在2019年度，迈可改变一下居住计划，在该年境外一次居住时间连续超过30天的，其在中国境内居住累计满183天的年度的连续年限重新起算，就可以符合在中国境内居住累计满183天的年度连续不满6年的条件，经向主管税务机关备案，其来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得，免予缴纳个人所得税，则境内取得的所得50，000元应当在中国缴纳个人所得税，但由于未达到费用扣除标准60，000元，因此，不缴税。境外取得的85，000元则可以通过向主管税务机关备案获得批准后不缴纳个人所得税。

结论：优化后迈可可以节约个人所得税4980元。