对于预付款项，预算会计可通过“行政支出”科目下设置“待处理”明细科目进行核算，待确认具体支出项目后再转入“行政支出”科目下相关明细科目。年末结账前，应将“待处理”明细科目余额全部转入“行政支出”科目下相关明细科目。
实务中，可根据预付款项的情形做不同处理。主要看发生预付款项时是否可以明确具体支出项目。
对于发生预付款项时即可明确具体支出项目的，如履行政府采购合同单一的购买货物或服务发生的预付款，此类业务一般有确定的合同、预算、项目和金额，无须通过“行政支出—待处理”科目核算，直接列支行政支出的相关明细科目；预付的无须专项核算的水电费、取暖费、办公用品购置支出等，因预付时具体的项目、用途已经确定，且为经常性的定期支出项目，也无须通过“行政支出—待处理”科目核算。
对于发生预付款项时不能明确具体支出项目的，须通过“行政支出—待处理”科目核算。如预付的需要进行专项核算的水电费、办公用品购置支出等，因在预付时无法明确具体支出项目，须通过“行政支出—待处理”科目核算，待实际结算时再转入行政支出的相关明细科目。
需要说明的是，基本建设支出因项目持续时间长、工程量大、核算复杂和后续转资等问题，出于谨慎性和重要性的原则考虑，在预付工程款时应当通过“行政支出—待处理”科目核算，再根据结算发票、工程清单、工程进度等转行政支出的相关明细科目。
“行政支出—待处理”科目运用情形账务处理，见表3-8所示。
表3-8 “行政支出—待处理”科目运用情形账务处理示例
1.预付款项时具体支出项目已明确的情形
参见［例3-10］［例3-11］。
2.预付款项时具体支出项目未明确的情形
［例3-56］2019年4月1日，某法院预付4月份 电费30 000 元，资金来源为同级财政拨款，方式为财政授权支付。根据预算批复，综合办公楼电费下达至行政运行，审判大楼电费下达至项目支出—案件审判—办案业务经费—审判楼运行维护经费。4月30日，该院收到4月份供电公司结算发票30 000 元及电费清单（综合办公楼电费20 000 元，审判大楼电费10 000 元）。依据财政授权支付凭证，电费发票、电费清单，账务处理如下：
（1）4月1日，预付 电费。
财务会计：
借：预付账款—其他预付款—供电公司 30 000
贷：零余额账户用款额度 30 000
预算会计：
借：行政支出—待处理 30 000
贷：资金结存—零余额账户用款额度 30 000
（2）4月30日，结算 电费。
财务会计：
借：业务活动费用—商品和服务费用—电费 30 000
贷：预付账款—其他预付款—供电公司 30 000
预算会计：
借：行政支出—财政拨款支出—基本支出—行政运行—商品和服务支出—电费 20 000
行政支出—财政拨款支出—项目支出—案件审判—办案业务经费—审判楼运行维护经费—同级财政资金—商品和服务支出—电费 10 000
贷：行政支出—待处理 30 000
［例3-57］2019年4月1日，某法院与大同文化传媒公司签订合同，内容包含宣传印刷、专家服务等，根据实际印刷数量和咨询工作量结算。4月8日，该法院预付合同款50 000 元，资金来源为同级财政拨款，财政下达至行政运行，方式为财政授权支付。5月30日，该院收到该公司的结算发票90 000 元，注明印刷费64 000 元，专家咨询费26 000 元。依据财政授权支付凭证及结算发票，账务处理如下：
（1）4月8日，预付合同款。
财务会计：
借：预付账款—其他预付款—大同文化传媒公司 50 000
贷：零余额账户用款额度 50 000
预算会计：
借：行政支出—待处理 50 000
贷：资金结存—零余额账户用款额度 50 000
（2）5月30日，收到结算发票，支付剩余款项。
财务会计：
借：业务活动费用—商品和服务费用—印刷费 64 000
业务活动费用—商品和服务费用—咨询费 26 000
贷：预付账款—其他预付款—大同文化传媒公司 50 000
零余额账户用款额度 40 000
预算会计：
借：行政支出—财政拨款支出—基本支出—行政运行—商品和服务支出—印刷费 64 000
行政支出—财政拨款支出—基本支出—行政运行—商品和服务支出—咨询费 26 000
贷：行政支出—待处理 50 000
资金结存—零余额账户用款额度 40 000
［例3-58］2019年12月13日，某法院与大 同文化传媒公司签订合 同，内容包含宣传印刷、专家服务等费用，根据实际印刷数量和咨询工作量结算。12月17日，该法院预付合同款50 000 元，资金来源为同级财政拨款，财政下达至行政运行，方式为财政授权支付。2020年2月3日，该院收到该公司的结算发票90 000 元，注明印刷费64 000 元，专家咨询费26 000 元。依据财政授权支付凭证及结算发票，账务处理如下：
（1）2019年12月17日，预付合同款。
财务会计：
借：预付账款—其他预付款—大同文化传媒公司 50 000
贷：零余额账户用款额度 50 000(www.xing528.com)
预算会计：
借：行政支出—待处理 50 000
贷：资金结存—零余额账户用款额度 50 000
（2）2019年12月31日，将“行政支出—待处理”进行年末结转。根据合同履行情况，分别确认印刷费35 000 元，咨询费15 000 元。
财务会计不做账务处理
预算会计：
借：行政支出—财政拨款支出—基本支出—行政运行—商品和服务支出—印刷费 35 000
行政支出—财政拨款支出—基本支出—行政运行—商品和服务支出—咨询费 15 000
贷：行政支出—待处理 50 000
（3）2020年2月3日，收到结算发票，支付剩余款项。
财务会计：
借：业务活动费用—商品和服务费用—印刷费 64 000
业务活动费用—商品和服务费用—咨询费 26 000
贷：预付账款—其他预付款—大同文化传媒公司 50 000
零余额账户用款额度 40 000
预算会计：
借：行政支出—财政拨款支出—基本支出—行政运行—商品和服务支出—印刷费 29 000
行政支出—财政拨款支出—基本支出—行政运行—商品和服务支出—咨询费 11 000
贷：资金结存—零余额账户用款额度 40 000
3.预付工程款跨年度的处理
［例3-59］某法院2019年10月因建设诉讼服务中心，需对现有审判楼进行改扩建，该办公楼账面价值10 000 000 元（不考虑折旧），B建筑公司中标，中标价300 000 元，10月28日开工建设，11月5日预付B建筑公司工程款100 000 元，2020年2月20日工程竣工验收使用，经审计，结算价款290 000 元，当日支付剩余工程款，款项来源为全部为同级财政拨款。依据财政授权支付凭证、银行转账支票存根、大型修缮合同、预付工程款收据、工程款发票等，账务处理如下：
（1）10月28日，开 工建设。
财务会计：
借：在建工程—建筑安装工程投资—建筑工程 10 000 000
贷：固定资产—房屋及构筑物—房屋—办公楼 10 000 000
预算会计不做账务处理
（2）11月5日，预 付 工程款。
财务会计：
借：预付账款—预付工程款—B 建筑公司 100 000
贷：零余额账户用款额度 100 000
预算会计：
借：行政支出—待处理 100 000
贷：资金结存—零余额账户用款额度 100 000
（3）2019年12月31日，将待处理转入相应支出明细。
财务会计不做账务处理
预算会计：
借：行政支出—财政拨款支出拨款—项目支出—两庭建设—审判楼改扩建—同级财政资金—资本性支出—大型修缮 100 000
贷：行政支出—待处理 100 000
（4）2020年2月20日，支付剩余工程款。
财务会计：
借：在建工程—建筑安装工程投资—建筑工程 290 000
贷：预付账款—预付工程款—B 建筑公司 100 000
零余额账户用款额度 190 000
预算会计：
借：行政支出—财政拨款支出拨款—项目支出—两庭建设—审判楼改扩建—同级财政资金—资本性支出—大型修缮 190 000
贷：资金结存—零余额账户用款额度 190 000
（5）在建工程转固定资产。
财务会计：
借：固定资产—房屋及构筑物—房屋—办公楼 10 290 000
贷：在建工程—建筑安装工程投资—建筑工程 10 290 000
预算会计不做账务处理
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