税收筹划 - 跨国税收协定套用效果显著

在国际税收协定中一般都有税收优惠政策，并确定只有缔约国居民才有资格享受这些税收优惠条款。税收协定缔约国以外的第三国居民为了避税，设法将其居民身份变成缔约国居民，这就可以享受税收协定中的优惠条款，这种行为称为套用税收协定。它是跨国纳税人避税的一种重要方法。

套用税收协定进行跨国税收筹划，主要是通过设立中介体来实现。这类中介体主要分为以下三类：

1.直接导管公司

直接导管公司是指跨国纳税人为获得税收协定中税收优惠，而在某一缔约国设立具有居民身份的中介体公司。比如，A国某公司原打算在B国设立一子公司，但B国要对B国汇往A国的股息征收35%的预提税。B国与C国缔结了相互减按6%征收股息预提税的协定，A国与C国也签订有相互减按6%征收股息预提税的协定。此时，A国便可以在C国建立一个子公司，通过C国的子公司收取来自B国子公司的股息，A国公司就可以减少纳税。这是典型的套用税收协定进行跨国税收筹划的方法。由于A国公司通过C国子公司就能得到C国与A、B两国签订的税收协定中的税收优惠，C国公司就像一根吸取缔约国公司所得的导管，所以被形象地称为导管公司。

2.脚踏石导管公司(www.xing528.com)

脚踏石导管公司是指跨国纳税人为获取税收协定中的税收优惠，而在相关缔约国设立的两个或者两个以上具有居民身份的中介体公司。一般是在建立直接导管公司不能奏效的情况下所采用的一种更加迂回的税收筹划方式，涉及在两个以上国家建立子公司，运用了两个或两个以上税收协定。

【案例8-16】　A国甲公司原打算在B国设一子公司，但B国要对B国汇往A国的股息征收35%的预提税。B国与C国、A国与D国都签订了相互减按6%的税率征收股息预提税的税收协定，C国与D国则签有相互免征股息预提税的税收优惠。此时，A国便可以在D国设立一个子公司，通过D国子公司在C国设立一个子公司，再通过C国子公司在B国设立一个子公司。这样，A国公司的股息所得应纳税额总体下降。这也是一种典型的套用税收协定进行跨国税收筹划的方法。由于A国甲公司一定要通过设立C国公司和D国公司才能达到取得B国公司股息并避税的目的，C国公司和D国公司在这个过程中就像为达到目的所需的两块脚踏石，通过它们来获取C国和D国、C国和B国税收协定所给予的税收优惠，因为它们能减轻税负，所以被形象地称为脚踏石导管公司。

3.直接利用双边关系设立低股权控股公司

由于有的国家签订的税收协定中明确规定，缔约国一方居民向对方居民支付利息、股息和特许权使用费时享受税收优惠的必要条件是，该公司由同一外国投资者控股不得超过一定比例。因此，这些国家的跨国企业在缔约国另一方设立子公司时，通常会将一个公司分成几个公司，各公司持有该子公司的份额都在限额以下，如此股息便能享受到优惠。这种做法其实是分割技术在跨国税收筹划中的应用。