避税地分类及税收优惠解析

根据所提供的税收优惠程度不同，避税地主要分为三类：

1.纯避税地

这类避税地，政府不征收直接税，即不征收公司所得税、资本利得税、个人所得税，也不征收财产税、遗产税和赠与税。比如开曼群岛、巴哈马、百慕大、瑙鲁和索马里等属于这种避税地。

毗邻美国的开曼群岛，位于加勒比海西北部，人口只有2万多，土地面积259平方千米，金融业和旅游业是开曼群岛的两大经济支柱。金融收入约占政府收入的40%，占外汇收入的75%，占国内生产总值的70%。开曼群岛只征收工商登记税、旅游者税、进口税、印花税等几个简单的税种。30多年来没有开征公司所得税、资本利得税、个人所得税、不动产税、遗产税等直接税。各国货币在开曼群岛可以自由流通和进出，外国人的资产受法律保护，交通发达，现已成为西半球最大的离岸融资中心。20世纪90年代初，世界上最大的25家银行几乎都在开曼群岛设立了子公司或分公司。

巴哈马是一个岛国，位于拉丁美洲，西印度群岛最北部，加勒比海东岸，距离美国佛罗里达州只有50英里（1英里=1.609 344千米）。巴哈马群岛拥有先进的通信服务，金融业是仅次于旅游业的第二大产业，是世界最大的海外金融中心之一，以银行保密制度和免税政策著称于世。先进的金融系统和宽松的立法环境，吸引了来自世界各国的众多企业在这里落户。在巴哈马共和国，48小时内就可以注册登记完成一个公司，公司在何处经营不受任何限制。不过在此注册的公司、机构或办事处必须保存档案、成员和董事登记簿的复印件及公司标志印模。在这里的注册内容和收益不需要公开，其财务报表不需要归档，外汇不受管制，也没有双边税收协定，投资者在这里如鱼得水。巴哈马作为一个国际避税地，其主要吸引力是它不征收公司所得税、资本利得税、个人所得税，也不征收遗产税或继承税，不征收利息、股息和特许权使用费预提税，也不征收工资税，甚至也不征收营业税。只对本国居民拥有的财产的增值额征收少量财产税。政府收入主要靠关税、印花税、娱乐和赌博税、注册费、执照费、不动产税等，但这些税费征收率也不高。

百慕大面积只有53平方千米，人口只有6万人，自然资源贫乏，第一大产业是旅游业，一年接待外国游客近百万人。第二产业是金融业，国际受控的保险公司有1 400多家，年保险收入达40多亿美元。百慕大地区是一个典型的避税港，不征收个人所得税和公司所得税，也不征收普通销售税。只是对遗产征收2%～5%的印花税；对薪金征收4%的医疗税、5%的就业税和一定的社会保障税；对进口货物征收20%的关税。另外百慕大地区还针对旅游业十分兴旺的特点，征收了税负较轻的空海运乘客税、饭店使用税。百慕大因为没有所得税和没有外汇管制而受青睐。这里证券交易系统发达，政治环境稳定，海空交通便利，司法完备，专业人才结构完善，保险业高度发达，因此成为英国人和美国人常去的避税港。百慕大地区的企业每年的政府费用只有1 680美元，还可以享受以下优惠：不缴纳资本利得税；公司办公地点不受限制；不需要申报年收益和年度会计资料，没有外汇管制，也没有双边税收协定，不要求公开公司账簿，只需公开董事、主管人员及股东名单，这对股东情况不需保密的企业极具吸引力。

2.普通的避税地

这种避税地只征收税负较轻的所得税和财产税，有些国家或地区甚至对来源于境外的所得免税。这类避税地又分两种：一种是只行使地域税收管辖权的国家或地区，只对来源于境内的所得或财产征税，而且税负较轻，来源于境外的所得不征税，如哥斯达黎加、利比里亚等。另一种是对境内外所得或财产都征税，但税负较轻，对外国投资者给予特殊优惠的国家或地区，如巴林、以色列、牙买加、瑞士、塞浦路斯、海峡群岛等。

瑞士国土面积41 284平方千米，位于欧洲中部，是高度发达的工业国。瑞士是永久中立国，奉行积极的中立政策。瑞士虽然开征了个人所得税和公司所得税，但税率明显较低。如瑞士联邦公司所得税（累进税率）最高税率只有8.5%，地方公司所得税税率为4.5%。此外，瑞士还拥有广泛的税收协定，相对于第一类纯避税地，瑞士在国际税收筹划中更受欢迎。

塞浦路斯是地中海东部的一个岛国，是地中海第三大岛，海岸线长537千米，处于亚、非、欧三洲海上交通的要冲。塞浦路斯对于在其境内注册成立、非居民投资且只与境外企业开展业务的公司，只征收相当于正常税率10%的所得税，不另征股息预提税，资本利得一般也不征税。外国公司设立在塞浦路斯的分公司不征任何所得税。当然，这些公司也不能享受塞浦路斯与其他国家签订的双边税收协定所提供的任何税收优惠。(www.xing528.com)

海峡群岛是位于英吉利海峡的群岛，这些岛屿分为根西和泽西两个行政区。根西岛和泽西岛并非纯避税港，对居民纳税人来源于境内外的所得需征收20%的所得税，但跨国公司可在那里设立基本免税的非居民持股公司。具体做法是，公司的注册登记地是海峡群岛，控制管理中心不在海峡群岛，这样就无须缴纳20%的公司所得税，每年只需缴纳500英镑的执照税。泽西岛对信托业的税收也很优惠，境内的受托人如果取得信托财产的境外所得，但受益人不是泽西岛的居民，则这个信托企业就不必缴纳所得税。

3.局部的避税地

属于这一类型的避税地有荷兰、卢森堡、加拿大、英国、爱尔兰、希腊、菲律宾等。这些国家税制完善，税率也不低，之所以被称为避税地，是因为它们对某些特定行业或特定经营形式提供了特大的税收优惠。比如，荷兰对不动产投资公司、卢森堡对控股公司、英国对国际金融业、希腊对海运业和制造业提供了极大的税收优惠，从而使得这些国家成了特定经营形式的著名国际避税地。

荷兰已同日本、韩国、印度、新加坡、马来西亚、泰国、俄罗斯、澳大利亚、英国、德国、法国、奥地利、西班牙、匈牙利、希腊、瑞士、卢森堡、丹麦、芬兰、新西兰、美国、南非等四五十个国家缔结了税收协定，对协定国实行低税率的预提税。股息适用的预提税税率，普通的是25%，而对协定国降至5%、7.5%或10%、15%；利息、特许权使用费则不征税。此外，还对美国、英国、爱尔兰、意大利、挪威、丹麦、芬兰、瑞典的股息预提税实行零税率。对于汇出境外的经营利润，比照股息享受低税或免税优惠。荷兰税法还规定，居民公司取得的股息、资本利得按35%的税率征收公司所得税，但对符合一定条件的公司，其外资部分取得的股息、资本利得免征公司所得税。

位于欧洲西部的卢森堡经济发达，作为国际避税港有其独特之处，因为卢森堡的税收制度十分健全，对商品流通、公司所得、资本交易、净财富和遗产均征税，税种很完备，税率也较高，与其他西欧国家并无区别。比如，卢森堡国对公司的全球所得征收公司所得税，实行税率为20%～40%的三级累进税率，此外，还加征2%的附加税；个人所得实行18%～57%的21级超额累进税率。可从1929年起，卢森堡对控股公司实行了一种特别的税收优惠，几乎免去了一切所得税，包括预提税、资本利得税和个人所得税。只对符合条件的新增资本征收1%的资本税，对公司的股份资本征收0.2%的财产税。这为控股公司的繁衍提供了温床，也使卢森堡成了举世闻名的控股公司的国际避税港。

【案例8-9】（“避税天堂”瑞士的银行保密制度）　国土面积只有4万多平方千米的瑞士坐拥大大小小银行5 000多家，其中每1 400多人就有一家银行办事机构。瑞士在国外还开设400多个分行，而国外银行在瑞士的机构也有200多家，可以说没有银行就没有瑞士。不过在这儿存钱待遇不同于其他银行，储户不但得不到利息反而要向银行缴纳管理费，即便如此全球仍有1/3的私人财产存在这里，因为它有极其严格的银行保密制度。

正因为它的隐秘性、缺乏透明度，各国政要、商业巨子、演艺明星都很踏实地把钱放在瑞士银行，而它也因涉嫌帮助客户逃税饱受外界诟病，有个雅致的名字“避税天堂”。

然而从2009年美国政府掀起查税风暴后，瑞士银行开始向美国开口了，双方签署了一份可以绕过瑞士银行保密规定的查税协议，并先后向美国查证部门提供了近5 000份客户资料，协助美国政府海外追金。“避税天堂”或将不再是富人资产的保险库。^[2]