跨国税收筹划的范围、方法与实例

【学习目标】

跨国税收筹划涉及的范围与内容更加广泛，因此筹划空间也就更大。通过本章的学习，掌握跨国税收筹划的一般概念，了解跨国税收筹划产生的条件，以及跨国税收筹划的一般方法。

【开篇案例】

星巴克自1998年在英国开业以来，它在英国的销售收入超过了30亿英镑，2011年的营业额就达到了4亿英镑，但2009—2011年星巴克却未曾向英国政府缴纳任何税收，在英国的14年里一共也只缴纳了860万英镑的税款。

2009—2011年的三年里，英国的星巴克在财务报告中一直是亏损的，无须缴纳所得税。但它的市场分析师又对外声称：星巴克在英国的业务是“可盈利的”。英国星巴克尽管连续十几年账面一直是亏损状态，与此同时，星巴克却告诉投资者们：销售额在持续增长。星巴克是一个跨国集团，旗下众多的子公司和分公司遍布世界各地。众多的子公司和分公司之间的巧妙资金运作主要包括以下三个方面。

（1）向总部支付昂贵的知识产权费。星巴克美国总部规定，所有海外经营的星巴克公司每年要向“星巴克”品牌支付年销售额的6%的知识产权费，这个比例相对较高，这笔支出直接降低了星巴克英国公司的应纳税所得额。同时，这笔知识产权费又转移到税率很低的国家，转变为该国星巴克公司的应纳税所得额，只需缴纳较低的税费。(www.xing528.com)

（2）昂贵的咖啡豆采购。星巴克英国公司所用的咖啡豆都是由星巴克瑞士公司提供的，在咖啡豆运抵英国前，又需经过星巴克荷兰烘焙公司烘焙。因此，星巴克英国公司需要给瑞士和荷兰两家公司支付高昂的费用，这又降低了星巴克英国公司的应纳税所得额。

（3）集团公司间的借款安排。英国星巴克2011年的财务报告显示其所有的经费几乎都是向关联企业借来的，并为此支付了200万英镑的利息。星巴克英国公司利用关联公司间的借贷，将利润转移到低税率国家避税。

这种关联公司间的资金借贷，给借贷双方均带来了税收利益。一方面，借款人可以设定高额利息来降低自己的应纳税所得额；另一方面，债权人可以是一个设立在不用征利息税的国家或地区的公司。

——摘自：姜鲁榕.咖啡连锁企业星巴克被指在英避税.中国税务报，2012-11-14，经整理。

随着经济国际化的不断深入，开放经济以及国际贸易、国际资本和劳动力流动深刻地影响着各国的税收政策及其效应。越来越多的经济学家和企业家开始对跨国税收问题进行研究，其中包括跨国纳税人的课税问题、各国间的税收分配、共同市场的财政协调、避税与反避税、跨国税收筹划等。本章将着重对跨国税收筹划的一般概念及其产生的条件，以及跨国税收筹划的一般方法进行分析。