城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税的纳税人,以其实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据征收的一种附加税。城市维护建设税属于特定目的税。
(一)城市维护建设税的法律依据
1.城市维护建设税税率
城市维护建设税的征税范围比较广,具体包括城市市区、县城、建制镇,以及税法规定征收增值税、消费税的其他地区。城市维护建设税的纳税人是指在征税范围内从事工商经营,并缴纳增值税、消费税的单位和个人。城市维护建设税实行地区差别比例税率。按照纳税人所在地的不同,税率分别规定为7%、5%、1%三个档次。具体适用范围如下:
(1)纳税人所在地为市区的,税率为7%。
(2)纳税人所在地为县城、镇的,税率为5%。
(3)纳税人所在地不在市区、县城或者镇的,税率为1%。
城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额,纳税人违反增值税、消费税税法而加收的滞纳金和罚款,不是城市维护建设税的计税依据,但纳税人在被查补增值税、消费税和处以罚款时,应同时对其偷逃的城市维护建设税进行补税、缴纳滞纳金和罚款。
2.税收优惠政策
城市维护建设税原则上不单独减免,因为它是以增值税、消费税税额为计税依据的,并与增值税、消费税同时征收,当主税发生减免时,相应也减免了城市维护建设税。城市维护建设税的税收优惠规定如下:
(1)海关对进口产品代征的增值税、消费税,不征收城市维护建设税。
(2)对因减免税而需进行增值税、消费税退库的,城市维护建设税也可同时退库。
(3)对增值税、消费税实行先征后返、先征后退、即征即退办法的,除另有规定外,对随增值税、消费税附征的城市维护建设税,一律不退(返)还。
(4)为支持国家重大水利工程建设,对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。
(5)对出口产品退还增值税、消费税的,不退还已缴纳的城市维护建设税。
(二)城市维护建设税的筹划方法
1.利用委托加工进行筹划
城市维护建设税暂行条例规定,由受托方代征代扣增值税、消费税的单位和个人,由受托方按其所在地适用的税率代收代缴城市维护建设税(以下简称“城建税”)。因此,纳税人在进行委托加工时,可以选择城建税税率比自己低的地区的受托单位来进行委托。
【案例7-33】 A公司2016年拟委托加工一批化妆品,由受托加工单位代收代缴消费税500万元。现有两个受托单位可以选择:一是设在市区的B公司,二是设在县城的C公司。请对其进行纳税筹划。
筹划分析
方案一:选择设在市区的B公司作为受托方。
应纳城建税=500万元×7%=35万元
方案二:选择设在县城的C公司作为受托方。
应纳城建税=500万元×5%=25万元
方案二比方案一A公司少缴城建税10(35-25)万元,因此,应当选择方案二。(www.xing528.com)
2.降低计税依据的筹划
城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额之和。企业可以通过合理合法的手段降低应纳增值税、消费税等税额,从而可以减少城建税的计税依据,进而可以降低企业税负。
【案例7-34】 J公司为增值税一般纳税人,2016年该企业实际缴纳增值税100万元,当地适用的城建税税率为7%。请对其进行纳税筹划。
方案一:实际缴纳增值税100万元。
J公司应纳城建税=100万元×7%=7万元
方案二:通过合理的手段将实际缴纳增值税减少至90万元。
J公司应纳城建税=90万元×7%=6.3万元
方案二比方案一J公司少缴城建税0.7(7-6.3)万元,因此,应当选择方案二。
筹划点评
做好增值税、消费税纳税筹划,自然会节省城建税税负,因此,做好增值税、消费税的纳税筹划十分重要。
3.利用货物进口进行筹划
由于海关对进口产品代征的增值税、消费税,不征收城建税,所以纳税人在购买货物时,可以权衡各项成本,考虑通过进口方式取得货物。
4.企业选址的纳税筹划
城市维护建设税暂行条例规定,纳税人所在地在市区的,城建税税率为7%;在县城、镇的,税率为5%;不在市区、县城或镇的税率为1%。
由于不同的地区,城建税税率也不同,因此企业可以根据自身的情况,在不影响经济效益的前提下,选择城建税税率低的地区设立企业,比如广大的农村地区,这样不仅可以少缴城建税,还能降低房产税与城镇土地使用税的税负。
【案例7-35】 J公司在设立选址时有两个地方可以选择:一是设在市区;二是设在县城。假设无论选择哪种方案,都不会影响其经济效益,且当期流转税合计为100万元。请对其进行纳税筹划。
筹划分析
方案一:设在市区。
应纳城建税=100万元×7%=7万元
方案二:设在县城。
应纳城建税=100万元×5%=5万元
方案二比方案一J公司少缴城建税2(7-5)万元,因此,应当选择方案二。
筹划点评
将企业设在县城,在有些情况下,有可能影响企业的生产经营业绩。企业不能只是单纯地考虑城建税税负因素来进行选址。
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